税务会计第二章增值税会计.ppt

二．进项税额的计算 进项税额是指纳税人购进货物或应税劳务时所支付或负担的增值税税额。它是与销项税额对应的一个概念。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买支付的进项税额。 进项税额作为可以抵扣的部分，对于纳税人实际纳税多少有举足轻重的作用。 （1）可以抵扣的进项税额 进项税额抵扣有两种情况：凭票抵扣和计算抵扣 1.凭票抵扣 根据《增值税暂行条例》的规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额，限于下列增值税注明的增值税额和按规定的扣税率计算的进项税额。 A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； B.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 注：接受捐赠、接受投资的相关货物的进项税额也可以抵扣 2.计算抵扣 购进免税农产品。纳税人购进免税农产品，按收购发票或销售发票上注明的买价和13%的扣除率计算进项税额准予抵扣。计算公式为： 进项税额=买价× 13% 运输费已经营改增 1 .【例题·单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2007年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（?）万元。?? A.0??? ?B.2 ???C.2.3? ???D.2.6?????? ???????????? 【答案】D???【解析】可以抵扣进项税＝20×13%＝2.60（万元） 营改增后运输费用的处理 一、营改增前 1.运输费用为非应税劳务，因而将销售并提供的运输适合混合销售行为，混合销售行为下非应税项目视为含税收入处理。所以计算为【运输费用÷（1+17%）× 17% 】 2.购进货物支付的运输费，对于销售方交了销项税，当然购货方可以抵扣， 【运输费用× 7% 】 二、营改增后 交通运输行业缴纳增值税，因而销售兼提供运输的行为变为兼营不同税率货物或应税劳务的处理，即按不同的税率分别计税。 2.2.2 小规模纳税人增值税应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按销售额和征收率计算应纳税额的简易征收办法计算应纳增值税税额，并且不得抵扣进项税额。其计算公式为： 应纳税额=不含税销售额×征收率 注：由于小规模纳税人销售货物或提供劳务，一般只能开具普通发票，取得的销售收入均为含税销售额，因此，在计算增值税应纳税额时，应将含税销售额换算为不含税销售额，其换算公式为： 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 例2.2 某食品商店为增值税小规模纳税人，2013年3月取得零售收入80000元。计算当月应纳增值税税额。 第二章 增值税会计 2．1 增值税概述 2.1.1 增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售或 提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 注：营改增之后，有些应税服务也在内。 2.1.2 增值税的类型 增值税分为生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税三种类型。 分类的标准：购建的固定资产的增值税额是否允许扣除。 1.生产型增值税：不允许扣除 2.收入型增值税：根据固定资产的折旧额相应扣除 3.消费型增值税：在购置当期一次性全部扣除。 注：我国从2009年1月1日起由生产型转为消费型增值税。 2.1.4 增值税纳税人及分类管理  将增值税纳税人按会计核算水平和经营规模分为一般纳税人和小规模纳税人两类纳税人，分别采取不同的增值税计税方法。 核定的标准是是否核算健全。 1．增值税征税范围的一般规定 (1)销售或进口货物 货物是指有形动产，包括电力、热力和气体。 转让无形资产和销售不动产征收的是营业税。 (2)提供加工、修理修配劳务 加工即指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务； 修理修配是指受托方对损伤和丧失功能的货物进项修复，使其恢复原状和功能的业务。 提供加工、修理修配劳务是有偿活动。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。 （3）营改增的部分应税服务 交通运输业、邮政行业、研发与技术服务行业、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询行业、有形动产租赁行业、广播影视服务。 资产 有形资产 无形资产 劳务 有形动产 不动产 加工修理修配劳务、交通运输业、邮政业、电信业、 7个现代服务业 其他劳务 1.单位和个人提供下列劳务，应征增值税的有（ ） A.房屋修理 B.