第二章非货币性资产交换2015试卷.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * ④2012年6月30日 对A材料计提的存货跌价准备=60-（60-3）=3（万元） 　　借：资产减值损失　　3　　　贷：存货跌价准备 3 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 【例2-4】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。 换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元； 换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元； 换入货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元； 在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用0.8万元。 假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 * 换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元） 应确认的损益=换出资产公允价值—换出资产账面价值=48—（60—10）= -2（万元） 小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元） 货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元） * 甲公司账务处理： ①借：固定资产清理 50 累计折旧 10 贷：固定资产——设备 60 ② 借：固定资产清理 0.8 贷：银行存款 0.8 * ③换入汽车入账： 借：固定资产——小客车 32.54 ——货运汽车 16.26 营业外支出 2 贷：固定资产清理 50.8 * 按公允价值计量小结 1、判断是否属于非货币性资产交换及类型 2、确定换入资产成本： 以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定 3、损益的确认 应视换出资产的类别作不同的账务处理 4、同时换入多项资产按换入各项资产的公允价值的比例确定成本 * 补充：国际上关于非货币资产处理的两种模式 1、成本模式：以换出资产公允价值为基础，若换入资产公允价值更可靠则以换入资产公允价值为基础确定。 2、公允价值模式：以换入资产公允价值为基础 无论哪种模式损益的确认均相同：应视换出资产的类别作不同的账务处理。 简介：对换入资产拟采用公允价值模式计量 例如，换入对某家公司的股票投资后准备作为交易性金融资产进行管理，那么该项换入的交易性金融资产应该按公允价值模式计量，在这种情况下，应该以换入资产的公允价值作为入账金额，而且不应该包括应支付的相关税费在内。 无论是否涉及补价，都有： 换入资产的入账金额 =换入资产的公允价值 * 二、非货币性资产交换不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量 （一）总体处理思路 换入资产成本以换出资产账面价值为基础 不确认损益 * （二）应用条件（满足其一） 不具有商业实质 公允价值不能可靠计量 * （三）会计处理 1、不涉及补价的会计处理 换入资产成本＝换出资产账面价值+应支付的相关税费－可抵扣的增值税进项税额 注意：若换出资产为存货，不做销售处理，而以账面成本转出。 * 【例2-5】甲公司以库存商品换入乙公司的材料。 换出的库存商品的账面余额为50万元，已提存货跌价准备5万元，公允价值60万元； 换入材料的账面成本为55万元，未计提存货跌价准备，公允价值60万元。 甲公司另支付运费1万元（假设运费不抵扣增值税）。 假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率17%，假设该交换不具有商业实质。 * （1）甲公司账务处理如下： 借：原材料 46 应交税费—应交增值税（进项税额）10.2 （60×17%） 存货跌价准备