第11章_生产与费用循环审计.ppt

第十一章 生产循环审计 教学目的与要求：了解生产循环中的相关业务活动以及关键内部控制，掌握存货和应付职工薪酬的审计。 教学重点： 1．存货成本的实质性测试 2．存货的监盘和存货计价测试 ? 3．存货相关账户的审计 4．应付职工薪酬审计 教学难点：1.存货成本的实质性测试 2.存货的监盘和存货计价测试 教学方法：教练相结合 作业安排: 10.1 生产循环审计概述 生产循环影响的主要业务和账户 生产循环影响的主要业务 编制生产计划、控制产品的品种和数量、控制存货水平及与产品制造相关的业务和事项 生产循环影响的主要账户 存货（原材料、生产成本、产成品）账户、应付职工薪酬、制造费用、主营业务成本等账户 生产循环审计的范围 凡与产品生产、成本计算有关的所有资料及领域 生产循环的主要会计报表项目 该循环的主要内容 主要业务活动 1、计划和安排生产（生产计划部门） 生产指令 2、发出原材料（仓库部门 ） 领料单或限额领料单（生产部门填写，仓库、车间、会计） 3、生产产品 4、费用归集和成本计算（会计部门） 产量和工时记录 工资费用汇总表 材料费用分配表 制造费用汇总分配表 成本计算单 主要业务活动 计划和安排生产（签发预先编号的生产通知单、编制材料需求报告） 投入原材料 进行生产产品 核算产品成本 储存产成品 产成品的品质认定与价值重估 废品的界定与损失确认 在产品的盘盈盘亏 主要凭证与记录： 生产任务通知书； 原材料请购单、领料单 产量和工时记录； 工资汇总表及人工费用分配表； 材料费用分配表； 成本计算单； 完工产品入库单； 存货明细账 生产循环审计目标 发生 指账薄记录中的各项原材料的耗用与费用的发生是否确实发生，已经完工的产成品是否全部入库，尚未完工的在产品的成本价值是否与实物大致相符 完整性 指生产循环中生产的应该属于公司的产品（除代加工以外）是否均作出恰当的记录而没有遗漏 计价与分摊 指成本费用的归集与分配是否合理，在产品与完工产品的成本计算是否准确 分类 指成本计算对象的确定是否合理，是否按主要产品作了适当的分类 所有权 指确定企业对会计报表所记载的存货拥有完整的所有权，不存在其他情况 披露的充分性 指产品的主要品种和存货计价方法是否已在会计报表中作了恰当的指示 10.2内部控制测试和交易的实质性测试 1. 生产循环内部控制测试 （1）成本会计制度的测试 ①直接材料成本测试 根据计算所需的凭证和记录复核计算，还需要注意下列事项： A采用定额单耗 生产指令是否经过授权批准；单位消耗定额和材料成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 B非采用定额单耗 领料单的签发是否经过授权批准；材料发出汇总表是否经过适当复核；材料单位成本计价方法是否适当，在当年度有何重大变更。 C采用标准成本法 成本差异的处理是否正确；直接材料的标准成本在当年度内有何重大变更。 ②直接人工成本测试 计时工资制、计件工资制、标准成本法 ③制造费用测试 ④生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 （2）工薪内部控制的测试 包括工资汇总表和工资单的审查。 2.交易的实质性测试 在生产循环账户余额测试中，存货的实质性测试占有重要位置。 （1）存货是资产负债表中的主要项目，是流动资产中的最大项目。 （2）存货流动性强、周转快，受市场因素和生产计划的影响很大，在各年度之间往往不平衡，对各年度末的资产和各年度的损益有很大的影响。 （3）存货对应的账项很多，其真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。 10.3 生产循环审计的实质性测试 存货审计 取得或编制存货明细表并与存货明细账和总账核对 运用分析性复核，检查存货总体的合理性 直接比较法 比率分析法 直接人工成本的审计 可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要： （1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。 （2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。 制造费用的审计 （1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对） （2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。 （3）审阅制造费用明细账，检查其核