第九章标准成本法.ppt

9.3 固定制造费用 成本差异的计算、分析和控制 一、固定制造费用成本差异的计算 固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。 固定制造费用成本差异 =实际固定制造费用-标准固定制造费用 固定制造费用是固定成本，它在一定业务量范围内不随业务量的变动而变动。因此，固定制造费用成本差异不能简单地分为价格差异和数量差异两种类型。 根据固定制造费用不随业务量的变动而变动的特点，为了计算固定制造费用标准分配率，必须设定一个预算工时，实际工时与预算工时之间的差异造成的固定制造费用的差异叫做固定制造费用生产能力利用程度差异。 因此，固定制造费用差异除了像变动制造费用那样包括开支差异和效率差异外，还包括生产能力利用差异。 固定制造费用差异综合计算公式 成本差异分析原理图示 预算成本 标准工时 正常工时 实际工时 工时 成本 标准成本 实际成本 标准分配率 实际分配率 开支差异 生产能力利用差异 效率差异 固定制造费用差异分析图 例4、中盛公司本期预算固定制造费用为2 400元，预算工时为1 000小时，实际耗用工时1 200小时，实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。 (1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。 (2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。 二、固定制造费用成本差异的分析和控制 对固定制造费用的分析和控制通常是通过编制固定制造费用预算与实际发生数对比来进行的。 由于固定制造费用是由各个部门的许多明细项目构成的，固定制造费用预算应就每个部门及明细项目分别进行编制，实际固定制造费用也应该就每个部门及明细项目进行分别记录，因此，固定制造费用成本差异的分析和控制也应该就每个部门及明细项目分别进行。 9.4 成本差异的账务处理 采用标准成本法进行账务处理时，对产品的标准成本与成本差异应分别进行核算。 一、成本差异核算账户 采用标准成本法时，针对各种成本差异，应另设置各个成本差异账户进行核算。 二、成本差异的归集 对平时领用的原材料、发生的直接人工费用和各种变动、固定制造费用应先在“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”账户进行归集。 例5、月底计算、分析成本差异后，再将实际费用中的标准成本和成本差异转入各个相应账户。 根据例1的资料，月底分析计算成本差异后，编制领用材料的会计分录如下: 根据例2的资料，月底分析计算成本差异后，编制直接人工成本差异的会计分录如下: 根据例3的资料，月底分析计算成本差异后，编制变动制造费用计入产品成本的会计分录如下: 根据例4的资料，月底分析计算成本差异，编制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下: 三、期末成本差异的账务处理 随着产品的出售以及产品成本的结转，期末对所发生的成本差异也应进行结转和处理。 1、直接处理法 直接处理法是指将本期发生的各种成本差异全部转入“产品销售成本”账户，由本期的销售产品负担，并全部从损益表的销售收入项下扣减，不再分配给期末在产品和期末库存产成品。 这时，期末资产负债表的在产品和产成品项目只反映标准成本。 这种方法可以避免期末繁杂的成本差异分配工作，同时本期发生的成本差异全部反映在本期的利润上，使利润指标能如实地反映本期生产经营工作和成本控制的全部成效，符合权责发生制的要求。 但这种方法要求标准成本的制定要合理和切合实际并且要不断进行修订，这样期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的成本才能切合实际。 例6、假设中盛公司“在产品”和“产成品”账户均无期初余额，本期投产的甲产品200件已全部完工，并已全部出售。每件销售价格为1 000元，其他资料见例1至例4。 则上述几笔分录如下: 2、递延法 递延法是将本期的各种成本差异，按标准成本的比例分配给期末在产品、期末产成品和本期已销售产品。 这样分配后，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本。 这种方法期末差异分配非常复杂，不便于产品成本计算的简化；另外，期末资产负债表的在产品和产成品项目反映的都是实际成本，损益表的产品销售成本反映的也是本期已销售产品的实际成本，这样就不便于本期成本差异的分析和控制。 作业：某企业生产甲产品，其标准成本资料如下：