第11章购货与付款循环审计.ppt

第六节 其他相关账户的审计 一、预付账款审计 二、应付票据审计 三、固定资产减值准备审计 四、固定资产清理审计 五、工程物资审计 六、在建工程的审计 三、固定资产减值准备审计 如存在下列迹象的，表明固定资产可能发生了减值： 1．固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌。 2．企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 3．市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 4．有证据表明固定资产陈旧过时或者其实体已经损坏。 5．固定资产已经或将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 6．企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 固定资产减值准备的实质性程序（P353） 1．获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符； 2．检查被审计单位固定资产减值准备的计提依据是否充分，会计处理是否正确； 3．检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确； 4．计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况； 5．检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确； 6．检查是否存在转回固定资产减值准备的情况，确定减值准备在以后会计期间没有转回。 7．检查固定资产减值准备的披露是否恰当。 第十一章 购货与付款循环审计 本章概要 1.购货与付款循环的性质 2.本循环的内部控制及测试 3.购货交易的审计 4.应付账款的审计 5.固定资产和累计折旧审计 6.其他相关账户的审计 第一节 购货与付款循环的性质 一、购货与付款循环中涉及的主要财务报表账户 资产负债表账户 二、主要业务活动及对应的凭证和账户 请购单 订购单 验收单 付款凭证/应付账款明细表 支票等 供应商发票 付款凭单 卖方对账单等 结算单据 及其相关账簿 编制 付款凭单 请购 采购 验收 仓储 确认与记录负债 付款 记录现金、银存支出 具体业务活动 一、请购商品和劳务 仓库或其他部门：请购单 一般由仓库负责对需要购买的已列入存货清单的项目填写请购单，其他部门（如生产部门、维修部门）也可以对所需要的未列入存货清单的项目编制请购单。 大多数企业对正常经营所需的物资的购买均作一般授权，比如，仓库在现有库存达到再订购点时就可直接提出采购申请。 对资本支出和租赁合同，企业政策则通常要求作特别授权，只允许指定人员提出请购。 由于企业内不少部门都可以填列请购单，不便事先编号，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。 二、编制订购单、签定采购合同 采购部门：订购单、采购合同 采购部门只对经过授权的请购单发出订购单，签定采购合同。确定最佳的供应来源，对一些大额、重要的采购项目，应采取竞价方式来确定供应商。 订购单一式多联，分别送交供应商、验收部门、应付凭单部门及编制请购单的部门。 三、验收商品 验收部门：验收单或验收报告 验收部门将所收商品与订购单对比，并盘点商品，然后编制一式多联的验收单，送交仓库和应付凭单部门。 验收部门将所收商品送交仓库时，应取得收据，或要求仓库在验收单副联上签字，以明确责任。 四、储存已验收的商品存货 将已验收商品的保管与采购职责相分离，可减少未经授权的采购和盗用商品的风险。 存放商品的仓储区应相对独立，限制无关人员接近。 五、编制付款凭单 凭证：付款凭单 应付凭单部门要审核供应商发票与验收单、订购单是否一致，计算是否正确，审核无误后填制付款凭单。 由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。所有未付凭单的副联应保存在未付凭单档案中，以待日后付款。 经适当批准和有预先编号的凭单为记录采购交易提供了依据，它是企业记录和支付负债的授权证明文件。 六、确认与记录负债 凭证和记录：供应商发票、付款凭单、转账凭证、应付账款明细表。 会计部门一般有责任核查购置的财产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录。 负责独立检查的会计人员，应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表是否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额是否一