第九章非流动负债.ppt

第五年 借：长期应付款——应付融资租赁款 26 380 贷：银行存款 26 380 借：财务费用 2 400 贷：未确认融资费用 2 400 9.7借款费用资本化 费用化 资本化 借款费用处理基本方法 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用本质上是企业因借入资金所付出的代价，因此利息和作为利息费用调整金额的借款折价或溢价的摊销等应是借款费用的主要组成部分 符合资本化条件的资产：需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1 年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货等资产，如船舶、大型成套设备。 借款范围包括专门借款也包括一般借款 资本化 资本化 借款开始资本化的时间 满足下列条件才能开始资本化： 1、资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。 2、借款费用已经发生 。 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用资本化金额的计算 1、为构建或者生产符合资本化条件的资产而借入的专门借款 会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利 息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部 计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。 2、为构建或者生产符合资本化条件的资产而占用的一般借款 上式中，资本化率按下列原则确定： （1）为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。 （2）为购建或者生产符合资本化条件的资产借入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。 其中，加权平均利率按如下公式计算 式中 折价和溢价的摊销方法 我国会计准则规定，借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 借款发生的辅助费用的处理 会计准则区分了发生辅助费用的来源是专门借款还是一般借款两种情况： 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本 化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的， 应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化 条件资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在 发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 2. 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用， 计入当期损益。 暂停资本化 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过 3个月的，应当暂停借款费用的资本化。 停止资本化的一般情况 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时， 借款费用应当停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断： 1. 符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。 2. 所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3. 继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 资产分别购建或生产、分别完工情况下的停止资本化问题 日常生活中，资产分别购建或生产、分别完工的情况十分普遍。企业应区别不同情况，来界定借款费用应停止资本化的时点 。 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。 购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化 应用举例 见书本P353-356 小课练习1 中华公司于2000年12月31日发行5年期,年利率为10%,面值为2,000,000元,每半年付息一次,发行时市场利率为12%的债券, 发行债券的发行价格为1,852,799元。试编制相关会计分录. 小课练习2 中华公司于2000年12月31日发行5年期,年利率为10%,面值为2,000,000元,每半年付息一次,发行时市场利率为8%的债券, 发行债券的发行价格为2,162,218元。试编制相关会计分录. 例13-5 某企业于2007年5月12日以补偿贸易方式从国外引进设备一套，价款折合人民币3，000，000元，用银行存款支付进口关税200，000元，国内运杂费和安装费50，000元。