第九章购货与付款循环审计.ppt

谢谢! 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * * 第4节　固定资产和累计折旧审计 ㈡固定资产的实质性测试 ⒈索取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。 ⒉分析程序。 ⒊固定资产增加的审查。 ⒋固定资产减少的审查。 ⒌对固定资产进行实地观察。 ⒍调查未使用和不需用的固定资产。 ⒎检查固定资产的抵押、担保情况。 ⒏检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。 第4节　固定资产和累计折旧审计 会计的确认的原则包括：权责发生制原则、收入与费用配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则。 划分收益性支出与资本性支出原则是指将与当期收益相关的支出计入当期的损益，将与当期以及以后多个期间的收益相关的支出计入资产的价值。 所谓收益性支出，是指该项支出的发生是为了取得本年度收益（或一个营业周期），仅与年度收益相关；所谓资本性支出，是指该项支出的发生与几个会计年度（或几个营业周期）的收益相关。 划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业在进行会计核算时区分两类不同性质的支出，将收益性支出作为当期损益，以正确计算当期的经营成果；将资本性支出作为资产，以真实反映企业的财务状况。 案例分析题 【例】注册会计师王辉在审查华润股份有限公司2013年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司对这一事项在财务报表附注中未作揭示。 要求：根据上述情况，注册会计师王辉应确定这一事项对被审计单位资产负债表和损益表的影响，并提请被审计单位在财务报表附注中做充分揭示。 案例分析题 【解答】注册会计师王辉认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行企业会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下： 该机床用年数总和法计算的年折旧额 ＝（1,000,000－100,000）×5／15＝300,000（元） 该机床用直线法计算的年折旧额 ＝（1000000－100000）／5＝180,000（元） 所以，由于折旧方法的改变，使得本年度多提折旧额120,000元（300,000－180,000），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加120,000元，损益表中的“利润总额”项目减少120,000元。 案例分析题 对此，注册会计师王辉应要求被审计单位在财务报表附注中作这样的提示：“本公司由于对原值为1,000,000元，预计净残值为100,000元，预计使用年限为5年的机床采用年数总和法进行折旧，与采用直线法相比，使本年度的折旧额增加120,000元，利润总额减少120,000元，特予以披露。” 案例分析题 【例】审计人员对某厂2013年度财务决算进行审计。在审查固定资产2013年度增减业务时，发现下列问题： ⒈2013年9月购入设备一台，价款500,000元，该厂除用银行存款支付设备价款外，还支付运杂费2,000元和安装费用4,000元，该厂将运杂费和安装费用全部计入管理费用。固定资产已于10月份投入生产。 ⒉2013年度经批准出售设备一台，原价48,600元，已计提折旧9,720元，净值为38,880元，出售价款为36,000元，已存入银行，经查明该厂的会计分录如下： 案例分析题 借：银行存款 36,000 贷：实收资本 36,000 借：累计折旧 9,720 营业外支出 38,880 贷：固定资产 48,600 要求:⒈根据上述资产，分别指出所查明的各个问题的性质。 ⒉假定该厂固定资产的年折旧率为10%，根据所列审计结果，分别编制调整分录。 案例分析题 【解答】⒈问题的性质： ⑴固定资产增加的计价不符合税法和会计制度的规定。 ⑵固定资产减少的账务处理不符合规定。 ⒉ ⑴2013年购入固定资产的调整分录如下： 借：固定资产 6,000 贷：累计折旧 100 本年利润 5,900 ⑵201