81企业所得税税基及筹划思路(一).PPT

* * 财税【2009】72号规定 * * 注意会计与税法对工资范围有差别 * 营业税。当被分立的企业相互之间提供劳务时，怎样？ 增值税。被分立的企业相互之间提供商品及生产性劳务，如果有一方为小规模纳税人或者都是小规模纳税人，怎样？ 企业所得税。被分立企业相互之间的亏损与盈利不再可以汇总纳税，盈亏相抵效应的消失。 * 1.修理支出达到取得固定资产时计税基础的50%以上；2.修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。固定资产大修理所发生的支出，按照固定资产尚可使用年限确定摊销期限。 近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例符合如下要求： ①最近一年销售收入小于5,000万元的企业，比例不低于6%； ②最近一年销售收入在5,000万元至20,000万元的企业，比例不低于4%； ③最近一年销售收入在20,000万元以上的企业，比例不低于3%。 其中，企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%。企业注册成立时间不足三年的，按实际经营年限计算； 企业应于申报前自行计算。若超过限额，企业应自行调整减除，将部分招待费转移至其他科目税前扣除。 例如广告费、佣金费用以及会议经费。 “会议费”和“业务招待费”混用的问题将严格限制 妥善处理筹建期间支付的业务招待费 筹建期间的业务招待费应列入开办费而资本化。开办费总额不受业务招待费限额限制。 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 三、合理安排工资及工资费用 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。 合理是指按照股东大会等相关管理机构制订的工薪制度实际发放的。 制订了较为规范的员工工资薪金制度； 工资薪金制度符合行业及地区水平； 所发放的工薪相对固定，调整有序； 已依法代扣代缴个人所得税； 有关工薪的安排不以逃避税款为目的； 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 职工福利费、工会经费、职工教育经费，分别按合理工资薪金总额的14%、2%、2.5%计算扣除。教育经费超过的部分准予在以后年度结转扣除。 特例：软件生产企业的职工培训费用可据实扣除。 不合理的工资薪金，超标准的工资费用，要转税后列支。 新税法关于工资及工资费用解读： 新税法给企业带来最大效益的一条，是新税法的最大亮点之一。 新法实行后，多发工资是重要的筹划点，但要权衡个人所得税。 三项经费最大的变化，由原来的计提扣除改为据实扣除。 对纳税有什么影响？ 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 按照规定缴纳的五险一金，准予扣除 两项补充保险费，在规定标准内准予扣除。 缴费基数，上一年度本人工资收入，或当地上年度职工平均工资的 60%~300% 扣除标准各地不一 养老保险费：单位20% ，个人8% 医疗保险费：单位8% ，个人2% 失业保险费：单位2% ，个人1% 工伤保险费：单位1~3%，个人无 生育保险费：单位0.5%，个人无 住房公积金：单位12%以内，? 个人12%以内 四、合理安排对外捐赠 公益、救济性质的捐赠在年度利润总额12％以内的部分准予扣除。超过的部分和直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 计算基础：年度利润总额 特定情况下，捐赠可以 “四两拨千斤” 。 如累进企业所得税制度下 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 发生捐赠支出应注意： 了解全额扣除的规定 P270 把握捐赠时机 认清捐赠对象和捐赠中介 注意限额 利用临界点 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 五、合理利用广告费和业务宣传费开支 申报扣除的广告费必须同时具备三个条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的 已实际支付费用，并已取得相应发票 通过一定的媒体传播 广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15％的，准予扣除；超过部分准予在以后年度结转扣除。 化妆品制造、医药制造和饮料制造企业：30% 烟草企业、白酒企业不得扣除 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 总体而言，其税前扣除的政策极为宽松，可充分利用。 特定行业如何应对？ 广告费和业务宣传费与业务招待费、部分视同销售行为、赞助支出等可否转化？ 抛砖引玉？请发表观点 8.4 限定扣除标准的成本费用筹划 8.5 分期扣除的成本费用筹划 有的开支项目不得一次扣除，而须分期扣除。 从长期看，其税前扣除的总额是一个相对固定数，但不同的会计处理特别是税务处理的，会造成各个纳税期间税前扣除额的区别。 一、存货计价方法的选择 先进先出法、加权平均法、个别计价法 例 P274 企业存货发出的计价方法关系到企业的生产成本、销售成本和其他费用的大小，直接影响所得税额。 在物价下降时期，选择什么方法？ 累进所得税率的情况，选择什么方法？ 8.5 分期扣除的成本费用筹划 二、固定资产税务策略 固定资产属资本性支出，在其有