01税务筹划与风险(概述)yi.ppt

税务筹划与涉税风险管理 中国管理科学研究院财税管理研究所研究员 目 录 税务筹划基本概念分析 税务筹划的基本理论探讨 传统节税理论 有效税务筹划理论 税务筹划的基本分类 优惠型筹划与节约型筹划 国内筹划与国际筹划 税务筹划的基本方法 税务筹划的六大平台 税务筹划的八大技术 基本概念分析---定义 基本定义： 是指在符合立法精神的前提下，纳税人（包括扣缴义务人）利用税法的特定条款和规定，借助一定的方法和技术，通过对经营活动、投资活动、理财活动的周密安排，实现降低纳税风险和最大收益的目的。 英文原文：Tax planning 或 Tax saving 与偷税、避税的比较 基本概念分析---原则 合法性 整体性 目的性 效益性 时效性 前瞻性 专业性 可行性 基本概念分析---筹划目标 控制纳税风险 降低税负 实现税后收益最大化 税务筹划理论---传统节税理论 20世纪30年代英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局长诉温斯特大公”一案的发言： “任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税，那就不能强迫他多缴税收。” 1947年美国法官汉德在一税务案件中的判词： “法院一直认为，人们安排自己的活动，以达到降低税负的目的是不可指责的。每个人都可以这样做，不论他是富人还是穷人，而且这样做是完全正当的，因为他无须超过法律的规定来承担国家的税收。税收是强制课征而不是无偿捐献，以道德的名义来要求税收纯粹是奢谈”。 ---上述言论代表了传统理论的基本观点：以税负最小化为目标，通过对经济活动的安排实现，包含节税和避税领域。 税务筹划理论---有效筹划理论 “有效税务筹划理论”（迈伦.斯科尔斯等提出）的最大特点是以西方经济学的理论来分析税务筹划，以“纳税人税后收益最大化”为目标，通过研究市场各种约束条件下对纳税人最为有利的税务筹划方案。 主要概念： 隐性税收 税务顾客 非税成本 税务筹划---六大平台 价格平台 优惠平台 漏洞平台 空白平台 弹性平台 规避平台 税务筹划---八大技术 1免税技术 2减税技术 3税率差异技术 4分割技术 5扣除技术 6抵免技术 7延期纳税技术 8退税技术 税务筹划的基本思路 筹划者需要全面考虑拟进行交易对交易各方的税收含义，即在筹划中必须考虑所有契约方，这意味着筹划必须是全球或者多边的方法，而不是单边的方法。单边筹划方案往往是不可行或者失败的。 筹划者在进行投资或者融资决策时，不仅应考虑显形税务成本，还要考虑隐性税务成本。 筹划者必须注意，税务成本仅仅是交易成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本，要实施某些筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。 涉税风险的三个主要原因一是信息不对称导致企业对政策的理解和把握不到位；二是过度筹划，“目无法纪”；三是中介机构的作用发挥不到位。 　全面风险管理理论 “风险控制是一个动态过程，包括以下因素：内部环境、目标设定、风险识别、风险评估、风险对策、风险控制活动、信息和交流、监控。” 涉税风险控制系统 以 ERM 理论为核心，根据涉税风险评估结论，通过对涉税风险控制节点的分析，结合企业发展战略及内部控制环境，设计包含上述八项因素的涉税风险控制系统，使企业在日常运营过程中对涉税风险进行动态、全面、有效的控制。 涉税风险控制基本办法 主要设定内部涉税风险控制的机构、人员、基本流程及关键控制节点，是企业涉税风险控制的基本准则。 涉税风险控制具体规范 包括涉税风险分析、报告规范，涉税风险复核规范，涉税风险控制文书规范，涉税风险控制档案规范等 涉税风险控制具体流程 包括税收法规信息系统，财务核算涉税风险控制流程，投融资涉税风险控制流程，采购涉税风险控制流程，销售（营销）涉税风险控制流程，员工雇佣（含高管薪酬）涉税风险控制流程，利润分配涉税风险控制流程，其他非经常性业务（含债务重组、资产置换、非货币性交易、合并、分立、捐赠、重要资产处理等）涉税风险控制流程等。 涉税风险控制要点指南手册 包括基本涉税业务控制要点指南（税务登记、纳税申报、公司涉税税种表等业务）等 识别税务风险 税收风暴与税收环境的质变 企业涉税法律风险概览 民企“原罪”豁免之争 涉税风险陷阱列举 全部货款付讫后，由供货方开具发票 货物运费能抵扣，货物代理运费？ 装卸费、保险费？ 技术指导？技术培训？ 连锁经营？直营连锁？ 善意取得虚开增值税专用发票？偷税？ 税务稽查