建筑业“营改增”-烟台市国家税务局-山东省国税局.PPT

（1）全面营改增后，哪些项目不得开具增值税专用发票？ 基本规定 特别规定 （1）根据财税〔2016〕36号?附件1第53条的规定，属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 　①向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 　②适用免征增值税规定的应税行为。” （2）根据财税〔2016〕36号 ）附件1第条规定，有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 　　①一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。 　　②应当办理一般纳税人资格登记而未办理的。 　（3）实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票。 （1）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 　 （2）经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 　（3）试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 　（4）提供旅游服务，从全部价款和价外费用中扣除的对外支付旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。” （5）劳务派遣企业选择差额纳税的一般纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （6）提供人力资源外包服务，可以选择适用简易计税方法，按照经纪代理服务缴纳增值税，向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。 （7）教育部考试中心及其直属单位代理托福、雅思等洋考试，被差额掉的考试费部分不允许开具专票。 （8）代理签证服务的全部收费，扣除代付支付给外交部和使领馆的签证费、认证费后的余额为销售额。差额扣除的部分同样也禁止开具专票。 （9）代理进口按规定免征进口增值税的货物，向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。 开票方式一 开票方式二 开票方式三 选择差额开票方式开具专用发票。 　　该功能主要针对必须开具一张专用发票，且销项税中有一部分是不允许抵扣的情况，如果收票方坚持要一票结算，可以使用该功能。 　　在理解和操作中须把握一条原则：明确规定差额部分不得开具增值税专用发票的，如果开具增值税专用发票时，必须差额开票把那部分给“差额”掉。 开具一张增值税普通发票，全额、全税。 　　如果收票方完全不需要进行抵扣，那么此时只需要开具一张全额、全税的增值税普通发票即可。下一步差额的扣除，都可以通过附表三结转至附表一。 收票方索要专用发票，但差额部分不得开具专用发票。此时也可选择开具两张发票。一张专用发票，余额\全税；一张普通发票，扣除额\全税。 　　如劳务派遣，收票方需要单独注明支付的工资、各种保险的金额是多少，那么此时工资和保险收入就可以开具一张扣除额、全税的普通发票，余额单独开具一张增值税专用发票。 　　虽然多开一张发票，但是开票准确，申报简便。 （2）差额开票方法 例如：某旅游公司，一般计税，当月收入100万元，可差额扣除的住宿、门票支出80万元，如何申报纳税？ 1、开具一张普通发票； 2、开具一张差额的普通发票，一张余额的专用发票 　 　 　　 开具税控增值税专用发票 开具其他发票 合计 服务、不动产和无形资产扣除项目本期实际扣除金额 扣除后 销售额 销项(应纳)税额 销售额 销项(应纳)税额 销售额 销项(应纳)税额 价税合计 含税(免税)销售额 销项(应纳)税额 1 2 3 4 9=1+3+5+7 10=2+4+6+8 11=9+10 12 13=11-12 14=13÷(100%+税率或征收率)×税率或征收率 6%税率（全额开具普通发票） 943,396.23 56,603.77 943,396.23 56,603.77 100万 80万 20万 11,320.75 分两张发票开具，普票有税率 188,679.25 11,320.75 754,716.98 45,283.02 943,396.23 56,603.77 100万 80万 20万 11,320.75 　．．．．．． （3）一般纳税人差额扣除在申报表的结转 附表三 附表一 　主表 科目设置： 一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额； 　（三）差额征税的账务处理。 　　1．企业发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。