建筑业总分包合同的涉税风险管控-财会月刊.PDF

全国中文核心期刊 财会月刊阴 · 建筑业总分包合同的涉税风险管控 肖太寿渊博士冤 渊财政部财政科学研究所 北京 100142冤 】 。为了降低和防范税收风险，本文分析了建筑 【摘要 建筑业是指建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等范围的总称 业总分包合同经常涉及的总分包间营业税的差额抵扣、总包向分包收取配合费用或管理费用、总包代替分包扣缴营业税、 总分包间的违约金和材料领发使用等涉税风险，并在此基础上提出了一些管控策略。 】 【关键词 建筑业 总分包合同 税收风险管控 修缮、装饰、其他工程作业等 业税，而不可以差额抵扣营业税。 建筑业是指包括建筑、安装、 五大征税范围的建筑安装工程作业。这些建筑业的总分包合 （3）安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总分包 同经常涉及总分包间营业税的差额抵扣、总包向分包收取配 之间不可以差额抵扣营业税。《营业税暂行条例》第五条第三 合费用或管理费用、总包代替分包扣缴营业税、总分包间的违 款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的 约金和材料领发使用等涉税问题。为了控制和降低总分包间 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余 的税收成本和控制税收风险，必须对以上总分包合同中的涉 额为营业额。”基于此规定，总分包之间差额抵扣营业税，只限 税问题加强管控。 于建筑工程。根据国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释〉 一、总分包合同的涉税风险分析 （试行稿）的通知》（国税发［1993］第149号）第二条的规定，所 1. 总分包间差额抵扣营业税的风险分析。 谓建筑工程是指新建、改建、扩建各种建筑物、构筑物的工程 （1）建筑工程的转包不可以差额抵扣营业税。《房屋建筑 作业，包括与建筑物相连的各种设备或支柱、操作平台的安装 和市政基础设施工程施工分包管理办法》（建设部124号令） 或装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业在内。因 第十三条规定：“禁止将承包的工程进行转包。不履行合同约 此，如果安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程的总承包 定，将其承包的全部工程发包给他人或者将其承包的全部工 方把其中的部分安装工程、装修工程、修缮工程和其他工程分 程肢解后以分包的名义分别发包给他人的，属于转包行为。” 包给其他人（无论是个人还是公司），都不能享受差额抵扣营 《建筑法》第二十八条规定：“禁止承包单位将其承包的全部建 业税的税收待遇。 筑工程转包给他人，禁止承包单位将其承包的全部建筑工程 （4）总包人没有履行抵扣营业税的法定申报程序，不可以 肢解以后以分包的名义分别转包给他人。”《营业税暂行条例》 差额抵扣营业税。为了抵扣营业税，总承包人必须履行一定的 第五条第三款规定：“纳税人将建筑工程分包给其他单位的， 法定申报程序。概而言之，主要符合以下申报程序：分包人必 以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分 须向总包人开具建安发票，而且总承包人必须向建筑劳务所 包款后的余额为营业额。”基于这些政策法律规定，在建筑工 在地地税局提供分包人开具的建筑业发票和税收缴款书复印 程总分包之间，如果总承包方把工程转包给个人或建筑企业 件；有的地方税务机关要求分包额除以总包额小于50%。《建 （无论有无建筑资质），则总承包方必须全额缴纳营业税，而不 筑法》第二十九条第二款规定：“施工总承包的，建筑工程主体 能差额抵扣营业税。 结构的施工必须由总承包单位自行完成。”基于此规定，一个 （2）总承包人把建筑工程分包给个人或没有建筑资质的 建筑工程的主体工程在总工程中一定超过50%，有的地方税 公司，不可以