2010年企业所得税汇算清缴前的纳税风险控制.ppt

19.未实现的汇兑损失可否税前扣除? 汇兑损益产生于以下两种情形： 一种是在进行货币交易（即外汇兑换业务）时所产生的汇兑损益； 另一种是在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值发生变动所产生的损益。 * 国家税务总局大连培训中心 * * 国家税务总局大连培训中心 * 一种观点：可以税前扣除。 《企业所得税实施条例》第三十九条规定:企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 除了已经计入有关资产成本及与向所有者进行利润分配相关的部分外，未实现的汇兑损失也可以税前扣除。　　 * 国家税务总局大连培训中心 * 另一种观点：不能在税前扣除。 《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）第一条的规定:企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照《财政部 国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 * 国家税务总局大连培训中心 * 第六部分 营业外支出 自查要点与风险控制 * 国家税务总局大连培训中心 * 固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产损失 债务重组损失 罚款支出 非常损失 捐赠支出 * 国家税务总局大连培训中心 * 固定资产盘亏： 甲企业在固定资产清查中发现丢失设备一台，该设备帐上记载原始价值50000元（即计税基础），已提折旧10000元（税法与会计上口径一致），且该设备已计提“固定资产减值准备”?5000元。 * 国家税务总局大连培训中心 * （1）审批前 　　　　借：待处理财产损益 35000 　　　　 固定资产减值准备 5000 　　　　 累计折旧 10000 　　　　　贷：固定资产 50000 （2）审批后 　　　　借：营业外支出 35000 　　　 贷：待处理财产损益 35000? * 国家税务总局大连培训中心 * 捐赠支出 第五十一条　企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 第五十三条　企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 * 国家税务总局大连培训中心 * 公益性社会团体，指同时符合九个条件的基金会、慈善组织等社会团体。 1999年《中华人民共和国公益事业捐赠法》将公益事业捐赠的范围限定为如下四项： 一是救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动； 二是教育、科学、文化、卫生、体育事业； 三是环境保护、社会公共设施建设； 四是促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。财税【2008】160号 * 国家税务总局大连培训中心 * 关于特定事项捐赠的税前扣除问题（国税函[2009]202号） 企业发生为汶川地震灾后重建、举办北京奥运会和上海世博会等特定事项的捐赠，可以据实全额扣除。 财税[2009]85号 关于公布2008年度 2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 1.2008年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（66家） 2.2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单（3家） 关于中华全国总工会公益性捐赠税前扣除资格的通知（2008、2009、2010年度） 财税[2010]97号 国家税务总局大连培训中心 * * 关于确认中国红十字会总会公益性捐赠税前扣除资格的通知（2008、2009、2010年度） 财税[2010]37号 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知 财税[2010]45号 非货币性捐赠（注意流转税）： 外购的商品、原材料（国税函〔2008〕828号） 产成品 固定资产（财税[2008]170号、财税[20