固定资产核算.ppt

目的及要求 三、计价基础——主要有两种 1、按历史成本计价 历史成本——亦称实际成本或原始价值，指企业为购建某项固定资产达到可使用状前发生的一切合理的、必要的支出。 在我国会计实务中一般采用历史成本 2、按净值计价 净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。 适用范围——计算盘盈、盘亏、毁损固定资产 的溢余或短缺等。 若后续支出属固定资产重要组成 部分，则后续支出单独计价并按固定资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。 【例】A公司拥有厂房一栋原价2000000元，已计提1360000元，账面价值640000元，由于需要扩大生产规模所以决定对厂房进行改建，以扩大使用面积，经过三个月完成了厂房的改扩建工程，共发生支出300000元，全部以银行存款支付，该厂房改建完成后，提高了有效面积并使其使用年限延长了5年（不考虑该项工程有关税费）。 某企业于2003年初自行建造一项固定资产，购入为工程准备的各种物资257.4万元（含增值税），实际领用工程物资（含增值税）234万元，剩余物资转作企业生产用原材料；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税为5.1万元；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10.9万元，工程于2003年3月达到预定可使用状态并交付使用。该企业对该项固定资产采用年数总和法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。2005年3月，企业将上述固定资产出售，收到款项150万元存入银行，转让时用银行存款支付清理费用2万元，不考虑相关税费。 　要求： 　　（1）计算工程完工交付使用时固定资产的入账价值； 　　（2）编制2003年与工程物资和固定资产购建有关的会计分录； 　　（3）计算2003年和2004年该项固定资产的折旧额； 　　（4）编制2005年出售固定资产有关的会计分录。（金额单位用万元表示） 　 （1）固定资产入账价值=234+35.1+20+10.9=300　　（2）会计分录： 　　①购入为工程准备的物资： 　　借：工程物资 257.4 　　　贷：银行存款 257.4 　　②工程领用物资： 　　借：在建工程--仓库 234 　　　贷：工程物资 234 　　③剩余工程物资转作企业生产用原材料： 借：原材料 20 　　应交税费--应交增值税（进项税额） 3.4 　　　贷：工程物资 23.4 ④工程领用生产用原材料： 借：在建工程--仓库 35.1 　贷：原材料 30 　应交税费--应交VAT（进项税额转出） 5.1 ⑤分配工程人员工资： 　　借：在建工程--仓库 20 　　　贷：应付职工薪酬 20 ⑥辅助生产车间为工程提供的劳务支出： 　　借：在建工程--仓库 10.9 　　　贷：生产成本--辅助生产成本 10.9 ⑦工程达到预定可使用状态并交付使用： 　　借：固定资产 300 　　　贷：在建工程--仓库 300 （3）该项固定资2003年的折旧额=300×（1-5%）×5/15×9/12=71.25万元 该项固定资产2004年的折旧额=300×（1-5%）×5/15×3/12+300×（1-5%）×4/15×9/12=80.75万元 （4）该项固定资产2005年前3个月计提的折旧额=300×（1-5%）×4/15×3/12=19万元， 该项固定资产出售时已提折旧=71.25+80.75+19=171万元。 　 借：固定资产清理 129 　　累计折旧 171 　　　贷：固定资产 300 　　借：固定资产清理 2 　　　贷：银行存款 2 　　借：银行存款 150 　　　贷：固定资产清理 150 　　借：固定资产清理 19 　　　贷：营业外收入 19 一、在建工程的减值确认 企业应当定期或者至少于每年年末，对在建工程进行全面检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。 企业发生在建工程减值时，应计提减值准备： 借：资产减值损失——计提的在建工程减值准备 贷：在建工程减值准备 二、固定资产的减值 企业应当定期或者至少于每年年度终了对各项资产进行全面检查。如果由于市价下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导致可收回金额低于账面价值的，应将可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。 固定资产减值准备按单项资产计提。 编制计提固定资产减值准备的会计分录： 借：资产减值损失 ——计提的固定资产减值准备 * 贷：固定资产减值准备 ***