三、应交消费税.PDF

三、应交消费税 （一）消费税概述 消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的 一种税。 1.计税方法：从价定率、从量定额 2.销售额：含消费税，不含增值税的销售额 （二）消费税的账务处理 1.销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税 【例题 计算题】甲企业销售所生产的化妆品，价款 1000000 元 （不含增值税），适用的消费 ▪ 税税率为 30%，不考虑其他相关税费。 借：营业税金及附加 300000 贷：应交税费-应交消费税 300000 2.自产自用的应税消费品 （1）用于固定资产 （2）用于职工福利、个人消费 （视同销售） 【注意】形成资产的，计入资产成本，视同销售的，计入营业税金及附加，并确认收入、结 转成本。 【例题▪ 计算题】乙企业建造厂房领用自产柴油成本为 50000 元，按市场价计算的应纳增值税 10200 元，应纳消费税 6000 元。 借：在建工程 50000＋6000 贷：库存商品 50000 应交税费-应交消费税 6000 【例题▪ 计算题】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批。该产 品的账面价值 20000 元，市场价格 30000 元 （不含增值税），适用的消费税税率为 10%，增值 税税率为 17%。 （1）确认收入 借：应付职工薪酬-职工福利 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税费-应交增值税 （销项税额） 5100 （2）结转成本 借：主营业务成本 20000 贷：库存商品 20000 （3）计算消费税 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费-应交消费税 3000 3.委托加工应税消费品 （1）委托加工收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成 本。 （2）委托加工收回后用于连续生产应税消费品，计入应交消费税，待用委托加工的应税消费 品生产出应税消费品销售时再缴纳消费税。 【例题 计算题】甲企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料 （非金银首饰）。甲企业 ▪ 的材料成本为 2000000 元，加工费为 400000 元，由乙企业代收代缴的消费税为 160000 元（不 考虑增值税）。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用 实际成本法进行原材料的核算。 （1）如果委托加工物资收回继续用于生产应税消费品： 借：委托加工物资 2000000 贷：原材料 2000000 借：委托加工物资 400000 应交税费-应交消费税 160000 贷：应付账款 560000 借：原材料 2400000 贷：委托加工物资 2400000 （2）如果委托加工物资收回直接对外销售： 借：委托加工物资 2000000 贷：原材料 2000000 借：委托加工物资 560000 贷：应付账款 560000 借：原材料 2560000 贷：委托加工物资 2560000 【例题 单选题】某一般纳税企业委托外单位加工一批消费税应税消费品，材料成本 50 万元， ▪ 加工费 12 万元 （不含税），受托方增值税税率为 17%，受托方代收代缴消费税 2 万元。该批 材料加工后委托方直接出售，则该批材料加工完毕入库时的成本为 （）万元。 A.64 B.62 C.58.5 D.70.5 【答案】A 【解析】材料加工完毕入库时的成本＝50＋12＋2＝64 （万元）。 【例题 多选题】下列税金中，应计入存货成本的有 （）。 ▪ A.受托方代收代缴的委托加工用于对外直接销售的商品负担的消费税 B.由受托方代收代缴的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税 C.进口原材料交纳的进口关税 D.小规模纳税企业购买材料交纳的增值税 【答案】ACD 【解析】选项 B 应记入 “应交税费-应交消费税”科 目的借方 4.进口应税消费品 企业进口应税物资在进口环节应交的消费税，计入该项物资的成本。 项 目 消费税处理 销售产品