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上市公司治理结构对审计意见影响摘要：文章在委托代理理论的基础上，提出了研究假设，然后利用公开获得的上市公司数据，采用logistic回归的方法进行实证研究，分别从上市公司十大股东持股比例和公司内部董事比例两个方面对非标准无保留审计意见的影响因素进行分析，得出相关结论。 关键词：上市公司；治理结构；审计意见；影响 一、引言 审计意见影响因素的研究一直就是审计研究的一个主要领域，对于审计意见的影响因素，国内外的职业界、监管界和学术界进行了长期的研究和探讨。识别和分析我国非标准审计意见的影响因素，对于评价我国独立审计的执行现状，更大程度地方便财务报表及审计报告的使用者，具有十分重要的意义。因此本文选择注册会计师的审计质量作为研究的主题。研究上市公司治理结构对审计意见的影响，探讨目前我国审计现状，对于进一步推动我国的审计理论研究、改善审计质量和提高审计实务水平来说，具有非常深刻的理论意义和现实意义。 二、理论分析 （一）标准审计意见 标准的审计意见就是指标准无保留的审计意见，如果注册会计师认为会计报表同时符合下列情况时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告： 1、会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 2、注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制。 3、不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。 （二）非标准审计意见 1、带说明段的无保留审计意见。当存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、且不影响已发表的意见时，或者当存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外）、且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑在审计报告的意见段之后增加强调事项段（说明段）对此予以强调。 2、保留意见的审计意见。保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，如果认为会计报表就整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，应当出具保留意见的审计报告： （1）会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。 （2）因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。 3、无法表示意见的审计意见。注册会计师在审计过程中，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以致无法对会计报表发表意见，这时注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。 4、否定意见。注册会计师经过审计后，如果认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，因为这些未调整事项、未确定事项等对会计报表的影响程度超出一定范围，以致会计报表无法被接受，被审计单位的会计报表已失去其价值，注册会计师就不能发表保留意见，又不能不发表意见，而只能发表否定意见。 三、研究设计 （一）审计意见类型分析 按照新的审计准则，目前我国的审计意见分为四种固定的意见类型，即无保留意见（包括标准无保留意见和带强调事项段的无保留意见），保留意见、否定意见和无法表示意见本文将标准无保留审计意见称为标准的审计意见，将带强调事项段的无保留意见及保留意见、否定意见和无法表示意见统称为非标准审计意见，本文主要对非标准的审计意见进行研究。 （二）审计意见影响因素的设定 1、因变量的设定。本文将注册会计师出具审计意见的类型作为审计意见影响因素研究的因变量，我们将审计意见分为两大类：即标准的审计意见和非标准的审计意见。在此将审计意见这个因变量用Y来表示，Y是一个取值为0或1的变量。当审计意见为标准时，Y=0；当审计意见为非标准时，Y=1。 2、自变量的设定。上节将审计意见的类型设为因变量，则所有影响审计意见的因素既是自变量。本文所研究的是上市公司治理结构对审计意见的影响，因此自变量即为上市公司的治理结构，包括公司前十大股东持股比例和公司内部董事比例两个指标，具体如下： 前十大股东持股比例：股权集中度代表上市公司的股权结构，在本文中用前十大股东持股比例之和来表示，并用变量X1来表示。股权的过度集中将产生利益侵占效应，往往造成管理层购买审计意见的动机加强，出具非标准无保留审计意见的可能性越大。 内部董事比例：在本文中是指上市公司内部董事人数与董事会人数之比，并用变量X2来表示，其值越大，上市公司董事会中的内部人控制越严重。上市公司为规避非标准审计意见，在现有监管框架内和