上市公司非货币交易准则问题对策探析.doc

上市公司非货币交易准则问题对策探析摘要:非货币交易准则的颁布对于规范上市公司的非货币交易有重要的指导作用,应用非货币交易准则首先要对非货币交易事项有明确的认定,其次应当明确准则中规定的会计核算方法,这样才能进行正确的会计核算。上市公司通过利用我国非货币交易准则中的不足之处进行利润操控,以达到粉饰财务报表的目的。文章将主要研究上市公司非货币交易准则中的现象,并针对这种现象提出了几点防范措施,以期对完善非货币交易准则起到一定作用。 关键词:上市公司;非货币交易准则;问题;对策探讨 一、非货币资产交换的认定 (一)非货币性资产 非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是:其在将来为企业带来的经济利益,即货币金额是不固定的或不可确定的。一般来说,资产负债表所列示的项目中属于非货币性资产的项目有:股权投资、预付账款、存货(在途物资、原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、委托加工物资、委托代销商品、分期收款发出商品,生产成本)、不准备持有至到期的债券投资、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等。 (二)非货币资产交换的认定 非货币性资产交换一般不涉及货币性资产,或只实际少量货币性资产即补价。非货币性资产交换准则规定,认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换的比例是否低于25%作为参考比例。 二、现行非货币交易准则存在的问题 我国现行的非货币性交易准则和其他相关的会计准则还不够完善,如未对关联方之间的非货币交易作出明确规定,公允价值的确认标准不够明确,并未对企业有意规避非货币性交易准则的行为作出限制性的规定等,从而给企业有意避开准则、操纵利润留下了许多的空间。另外,公司的内部治理结构也需要完善,这对防范关联企业之间利用非货币交易操纵利润有重要的作用;同时,公司外部的监管力度仍需要加强,应充分发挥资产评估中介机构、政府机关和注册会计师的监督作用。 三、规范非货币交易的相关措施 (一)健全公司内部治理机构 一个完善而健全的公司治理机构,对于防范关联方企业之间利用非货币性交易操纵利润有着极其重要的作用,上市公司应进一步建立健全独立董事制度,确保独立董事超然独立的地位,并且应规定对于重要的非货币性交易需要经过独立董事的表决通过方可实施,如果独立董事提出自己的反对意见之后,上市公司不予采纳,那么独立董事可以向证监会报告,从而可在一定程度上避免公司利用非货币性交易进行利润操纵。 (二)加强公司外部监管的力度 1、加强对资产评估中介机构的整顿。现实的非货币性交易往往以资产评估价值作为公允价值,而有些公司为达到利润操纵和粉饰业绩的目的,常常通过资产评估中介机构的评估使不公允的资产评估价值成为非货币性交易的基础。鉴于此,我们建议,应在法律上进一步明确资产评估机构虚假评估所需承担的法律责任,对于伙同上市公司利用非货币性交易操纵利润而出具虚假评估报告的资产评估机构和注册资产评估师,应给予严厉的民事、刑事和行政处罚。 2、加强政府机关的监管力度。政府要加强对关联方特别是上市公司与其关联方之间发生的非货币性交易的监管力度,对于利用非货币性交易操纵利润的上市公司,不仅要公开谴责,而且要通过立法规定对此予以处罚。特别是对于一些ST公司所发生的非货币性交易进行严格的审查,在ST公司的财务报告经会计师事务所审计确认之后,如果其当期发生了足以影响其经营业绩的非货币性交易,应考虑对此类ST公司的非货币性交易事项由证监会派员或委托中介机构进行专项审计,以提高其财务报告的可信性和可靠性。 3、充分发挥注册会计师外部审计的作用。对于上市公司的股东来说,注册会计师的外部审计为上市公司公布的财务报告提供了一个可以信任的安全边际。要充分发挥注册会计师外部审计的作用,以对关联方企业特别是上市公司与其关联方之间的非货币性交易进行有效控制,可以在上市公司财务报告披露的相关规定里要求注册会计师对于上市公司与其关联方之间发生的非货币性交易作专项的审计说明,以引起注册会计师的充分关注和重视。 (三)非货币性交易准则自身的健全和完善 1、对关联方之间的非货币性交易作出明确规定。在我国的非货币性交易准则中,并未对关联方之间的非货币性交易作出明确,而纵观国际上相应的准则,大多对此作出了单独规定,如美国的会计原则意见书第29号――非货币性交易就明确规定了关联方之间的非货币性交易不适用第29号文。鉴于我国目前关联方之间非货币性交易混乱的现状,为了进一步完善我国的证券市场,规范关联方之间的非货币性交易,更好地防范上市公司与其关联方之间利用非货币性交易操纵利润的行为