第三节固定资产成本的分摊.PPT

第十章 長期營業用資產 第一節 長期營業用資產的性質與分類 第二節 固定資產的成本 第三節 固定資產成本的分攤 第四節 固定資產使用期間的支出 第五節 固定資產使用期間的評價 第六節 固定資產的處分 第七節 遞耗資產 第八節 生物資產 第九節 無形資產 第一節　長期營業用資產的性質與分類 長期營業用資產的性質 1.必須是企業可以長期使用的資產 短期與長期的區分，通常以一年(或一個營業週期)為基準。使用期限超過一年(或一個營業週期)以上的資產，始能列為長期資產。 2.必須是企業自行使用的資產 企業購買資產的目的，有些是為了購入後轉手出售以獲取利潤，有些則是自用。 但房地產公司購入準備出售的土地與房屋，則不是長期資產，而是存貨，屬於流動資產。 3.必須是企業正在營業中使用的資產 企業為使用目的而購入的資產，如果未在營業中使用，或原在營業中使用，後因某種原因不再使用，均不得列為長期資產。 準備將來擴建廠房而購入的土地，現在並未在營業中使用，應屬其他資產。 長期營業用資產的分類 1.有形資產(Tangible Assets) 依其性質及成本分攤方式的不同，分為兩種： (1)不動產廠房及設備(Property, Plant and Equipment)： 永久性資產：指土地而言。由於土地可以無限期使用，所以土地使用時，其成本不必分攤，也就是不必提列折舊。 折舊性資產：指房屋、機器、運輸設備及辦公設備等而言，其耐用期限均有限制。此類資產成本的分攤，稱為折舊。 (2)遞耗資產(Depletable Assets)： 包括所有的礦產資源(Mineral Resources)，如礦山及油井等。此類資產成本的分攤，稱為折耗(Depletion)。 (3)生物資產(Biological Assets)： 包括所有具有生命的動物及植物，如牲畜、魚蝦、林木及玉米等。此類資產通常依淨公允價值(Net Fair Value)評價。 2.無形資產(Intangible Assets) 此類資產不具實際形體，如專利權、著作權、特許權及商標權等。無形資產的成本，原則上必須在使用期間分攤，其分攤稱為攤銷(Amortization)。 以上所述分類，特圖示如下： 第二節　固定資產的成本 資本支出與收益支出 企業的支出，其目的在獲取某種資源，然後利用此種資源，取得經濟效益。所謂經濟效益，包括增加生產的數量、提高產品的品質、延長資產的耐用期限及增進資產的服務效能等。企業的支出幼可分為 資本支出 支出導致的經濟效益超過一年以上者。 收益支出 支出導致的經濟效益僅及於當年者，視為收益支出，須借記費用。 1.資本支出 某公司以$50,000購買機器一部，擬使用五年，這就是一項資本支出，購入時應作下列分錄： 在使用機器的五年期間裡，會計人員應將此機器的成本，予以合理分攤，作為各年的費用。 2.收益支出 某企業的貨車玻璃損壞，更換新的玻璃耗費$500。此一支出對於貨車的經濟效益，僅及於當年，所以是一項收益支出，發生時應作下列分錄： 資本支出與收益支出的劃分，對於資產的成本與各年的費用有重大關係。劃分得不正確，不僅當年財務報表有誤，而且也影響以後數年財務報表的正確性。 例如將一項收益支出誤作資本支出，使得原應由本年負擔的費用，改由數年負擔，於是本年與今後數年的費用與淨利都發生錯誤，同時各年有關的資產和權益也不正確。 實務上，會計人員常將若干金額甚小的資本支出，作為收益支出，以減輕帳務工作的負荷。 茲以機器為例，說明其成本計算如下： 上例中機器價款、運費、保險費、安裝費及測試費等為取得機器及使其達到可供使用狀況所必要的支出，當然應該作為機器的成本。折扣使實付價款減少，應自成本中扣除。 3.房屋(Building) 購入房屋時，管理當局與賣方所議定的總價，通常是房屋及建地二者的合併價格。由於土地不必折舊，而房屋必須提列折舊，所以購入時應按二者公允價值(Fair Value)的比例，將所付總價分配於土地及房屋兩個科目之中。 例如購入房地的總價為$2,000,000，若當時土地的公允價值為$660,000，房屋的公允價值為$1,540,000，則土地及房屋的成本分配如下： 房屋成本與土地成本相似，除購價外，尚包括佣金、代書費與稅捐，以及登記、過戶與清理等開支。 購買舊屋時，如果必須先加整修或裝潢始能使用，則此等支出也應歸屬房屋成本，因為這是使房屋達到可供使用狀態的支出。 企業自建房屋時，所有與建造有關的支出，如人工、材料、建築師的設計費及建造期間的保險費等，都是房屋的成本，入帳時須以成本記載。 4.機器及設備(Machinery and Equipment) 機器亦稱機具，設備則有運輸設備及辦公設備等。 機器及設備的成本之中，除購價外，尚應包