12注册会计师职业规范与法律责任.pptVIP

7.保管客户资产 除非法律法规允许或要求，注册会计师应当拒绝承担保管客户资金或其他资产的责任。如果注册会计师根据法律法规的规定保管客户资金或其他资产，注册会计师应当履行与此有关的附加法律义务。持有客户资产可能对职业道德基本原则的遵循产生 威胁，包括对客观性和职业行为产生自身利益威 胁。 注册会计师受托管理他人资金（或其他资产）时，应当： （2） 将受托管理的资产与注册会计师个人或会计师事务所的资产分开保管； 仅按照预定用途使用这些资产； 随时准备向相关人员报告资产及由其产生的任何收入、红利或利得； 遵守所有与持有资产和履行报告义务相关的法律法规。 （1） （3） （4） 8.对客观和公正原则的要求 （1）退出项目组； （2）实施督导程序； （3）终止产生威胁的经济利益或商业关系； （4）与会计师事务所内部高级管理层讨论该事项； （5）与客户治理层讨论该事项。 一、 注册会计师法律责任的内涵 注册会计师的法律责任是指社会审计人员因违约、过失或欺诈对审计委托人、被审计单位或者其他利益第三方造成损害，由此依相关法律规定而应承担的法律后果。 3. 造成损害的事实 1. 行为主体的职责 2. 过错或违法行为 4. 因果关系 从法理上讲，构成注册会计师法律责任必须具备四个要件： 二、 注册会计师法律责任的成因 （一）外因 1.社会原因 （1） 经济因素。经济的迅猛发展和改革开放的持续深入，使得经济环境日益复杂，企业规模不断扩大，一方面使得企业经营风险不断增加，另一方面使得注册会计师的业务范围不断扩大，审计业务的复杂程度不断提高，审计风险也随之不断提高。 （2） 法律因素。随着社会的发展及法制化教育的普及，社会公众自我保护意识不断增强，开始日益注重运用法律手段解决冲突和纠纷。同时，从平衡社会机制出发，法律明显倾向于保护使用审计结果的投资者的利益，这进一步促进了受损害方对注册会计师提起诉讼，而不论错在何方。 （3） 技术因素。现代审计是基于对被审计单位内部控制测试基础上的抽样审计。而由于内部控制本身受被审计单位的影响，注册会计师对企业内部的控制，是建立在被审计单位管理当局基本可信的假设基础之上的。因此，管理当局及企业内部的故意舞弊都很难通过在内部控制测试基础上的抽样审计查出，这也导致了注册会计师的法律责任的产生。 （4） 社会公众的期望值。社会公众往往期望注册会计师检查出报表中存在的所有错报，但由于审计时间、审计成本、审计技术等多方面的限制，社会公众对审计结果存在的期望与注册会计师实际审计能力之间存在着很大的差距，这种期望差距的存在往往令注册会计师卷入法律责任诉讼纠纷，加重了其法律责任。 2.被审计单位的原因 （1） 错误、舞弊和违法行为 （2） 经营失败 被审计单位的原因 （一）内因 1. 会计师事务所过度热衷于追求经济利益 2. 注册会计师职业素质相对偏低 三、 注册会计师法律责任的种类 （一） 行政责任 （二） 民事责任 （三） 刑事责任 四、 注册会计师法律责任的规避 （一）创造良好的外部条件 1. 制定合理收费标准，减轻事务所经济压力 2. 加强沟通，消除期望差距 3. 开展审计理论研究，完善独立审计准则 4. 加强行业内部管理，注重职业道德教育 （二）注册会计师与会计师事务所自身应做的努力 1.审慎选择被审计单位 2.与委托人签订业务约定书 3.深入了解被审计单位的业务 在很多案件中，注册会计师之所以未能发现错误，一个重要的原因就是他们不了解被审计单位所在行业的情况及被审计单位的业务，对一些影响较大的技术问题缺乏专家咨询。会计是经济活动的综合反映，不熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务，仅局限于有关的会计资料，就可能发现不了某些错误。 4. 取得管理当局声明书和律师声明函 5. 遵循职业道德和执业标准 6. 建立健全会计师事务所质量控制制度 7.提取风险基金或购买责任保险 8.聘请或培养熟悉注册会计师法律责任的律师 【本章小结】 　　审计人员在执业过程中，应遵守职业道德规范，按照审计执业准则的要求规范执业，以最大可能降低其法律责任。本章主要阐述了注册会计师执业准则、职业道德及法律责任方面的内容。主要内容有以下几个方面： （1） 注册会计师执业准则体系。中国注册会计师执业准则体系由鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则3大部分48项准则构成。 （2） 鉴证业务的定义和目标。鉴证业务是注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务的保证程度分为合理保证 的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证