企业会计准则实施问题及案例分析讲义2.pptVIP

金融资产的分类 【思考】持有至到期投资的债券用作质押的，是否仍然作为持有至到期投资核算？ 答:重新考虑——意图能力发生改变——随时可能变现——可供出售金融资产 【思考】持有至到期投资的债券用作质押的，是否仍然作为持有至到期投资核算？ 答:重新考虑——意图能力发生改变——随时可能变现——可供出售金融资产 金融资产重分类 金融资产重分类 六、投资性房地产的核算 1.确认 ①目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有； ②能够单独计量和出售（或转让）。 【注】“能够单独计量和出售（或转让）”包括：成本可以可靠计量；可随时对外转让；产权可以分割。 问：企业计划用于出租但尚未出租的空置建筑物或在建建筑物能否作为投资性房地产？ 答：通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营租出且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签定租赁协议，也应视为投资性房地产。这里的空置建筑物，是指企业新购入、自行建造或开发完成但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生产经营活动且经整理后达到可经营出租状态的建筑物。 【提醒】使用状况—管理层意图 2.投资性房地产改扩建 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销。 【案例2】2×12年3月，甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为2000万元，已计提折旧600万元。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3月15日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月15日，厂房改扩建工程完工，共发生支出150万元，即日按照租赁合同出租给丙企业。 甲企业的账务处理如下: ①2×12年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程 借:投资性房地产—厂房（在建） 投资性房地产累计折旧(摊销) 6000000 贷:投资性房地产—厂房 ② 2×12年3月15日—11月10日12月15日 借: 投资性房地产—厂房（在建） 1500000 贷:银行存款等 1500000 ③ 2×12年11月10日12月15日，改扩建工程完工 借:投资性房地产—厂房 贷:投资性房地产—厂房（在建） 采用公允价值模式进行后续计量的企业，对于在建投资性房地产（包括企业首次取得的在建投资性房地产），如果其公允价值无法可靠确定但预期该房地产完工后的公允价值能够持续取得的，应当以成本计量该在建投资性房地产，其公允价值能够可靠计量时或其完工后（两者孰早），再以公允价值计量。 （6）采用成本模式计量的企业，即使有证据表明企业首次取得某项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得仍应对其采用成本模式进行后续计量。 4.公允价值计量模式下形成的资本公积或公允价值变动损益能否用于利润分配？ 【案例3】西水股份2007年末的资本公积为356248.91万元，较年初的34201.86万元增长了941.61%；其每股资本公积高达22.27元，在已公布年的上市中位居榜首。西水股份的资本公积共由两部分组成“股本溢价”项目为30313.43万元、“其他资本公积”项目为325935.48万元；由于其股本总额仅为1.6亿股，因此两者均可作为“10转增10”的。 西水股份共持有兴业银行7620.67万股，初始投资金额为16329.08万元，每股成本为2.14元。兴业银行2007年年末的收盘价为51.86元，西水股份据此确定为可供出售金融资产的公允价值；在按照15％的所得税税率确认56831.83万元递延所得税负债后，调增“其他资本公积”322047.05万元，相当于每股资本公积增加20.13元。 会计部函［2008 ] 50 号对“会计问题征询函”的复函 会计问题答复函〔 2008 〕 2 号 可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应当直接计入所有者权益（其他资本公积）。在相关法律法规有明确规定前，上述计入其他资本公积的公允价值变动部分，暂不得用于转增股份； 以公允价值计量的相关资产，其公允价值变动形成的收益，暂不得用于利润分配。 七、固定资产 （一）固定资产确认的成分法(部件法) 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资