企业会计准则实施问题及案例分析讲义7.pptVIP

（三）负债计税基础确定 1、应付性质的负债 （1）如果税法规定，与负债相关的支出应于实际发生时税前列支 计税基础 ＝账面价值－可从未来经济利益中扣除的金额＝0。 （2）如果税法规定与负债相关的支出无论是否实际发生时均不允许税前列支：计税基础＝账面价值 2．预收性质（包括递延收益） （1）与税法一致 计税基础＝账面价值，不会产生暂时性差异 （2）与税法不一致 计税基础＝0， 产生可抵扣暂时性差异。 【案例20】A公司2011年12月申请某国家级研发补贴。2012年1月1日，主管部门批准了A公司的申请，签订的补贴协议规定：批准A公司补贴申请，共补贴款项120万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收支付60万元（如果不能通过验收，则不支付第二笔款项）。 （1）2012年1月1日，实际收到拨款60万元 借：银行存款 60 贷：递延收益 60 （2）自2012年12月31日、2013年12月31日分别作： 借：递延收益 30 贷：营业外收入 30 并考虑递延所得税资产的确认和计量。 项目 CA TB 递延收益 30 0 借：递延所得税资产 75000 贷：所得税费用 75000 (四) 所有者权益相关的递延所得税的确认与计量 1.分类为可供出售的金融资产期末公允价值的变动及其处置的所得税处理。 划分为可供出售金融资产的初始计量金额通常与税法认定可税前扣除的金额相同，对于后续计量，会计标准按照公允价值计量，税法则不考虑公允价值变动的纳税影响，可供出售金融资产的账面价值通常与税法认定可税前抵扣的金额不同，由此产生应纳税或可抵扣暂时性差异。因该部分公允价值变动直接计入所有者权益，由此产生的纳税影响（递延所得税）也直接计入所有者权益。 当企业终止确认该项金融资产时，原持有期间与所有者权益相关的利得或损失直接转入当期损益，原确认的递延所得税负债或资产也应随着所有者权益一并转入利润表中除所得税费用项目以外的其他相关项目（投资收益），不应直接与所得税费用相关联。 【案例21】甲公司2012 年1月1日以2000万元（含交易费用）从证券市场买入乙公司股票，划分为可供出售金融资产： 2012 年6月30日，公允价值2200万元； 2012 年12月31日，公允价值2050万元 2013 年6月25日出售，所得价款2300万元 2012 年1月1日 借：可供出售金融资产 2000 贷：银行存款 2000 2012 年6月30日 借：可供出售金融资产 200 贷：资本公积 200 借：资本公积 50 贷：递延所得税负债 50 2012 年12月31日 借：资本公积 150 贷：可供出售金融资产 150 借：递延所得税负债 37.5 贷：资本公积 37.5 2013 年6月25日 借：银行存款 2300 资本公积 37.5 递延所得税负债 12.5 贷：可供出售金融资产 2050 投资收益 300 借：所得税费用 75 贷：应缴税费---应交所得税 75 2．自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产的所得税处理。 企业自用房地产或存货转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产，转换时公允价值大于原账面价值的差额计入所有者权益。 当处置该项投资性房地产时，原直接计入所有者权益的金额直接计入当期损益，与此相关的原确认的递延所得税也应转入当期损益，与上述可供出售金融资产的处理原则相同，结转至损益的递延所得税也不直接转入所得税费用项目，而与所有者权益的余额一并转入利润表的除所得税费用以外的其他相关项目（其他业务成本）。 【案例22】20×7年1月1日，甲公司将自用办公楼改为出租，租赁期开始日为20×7年1月1日；该办公楼原价5000万元，累计折旧600万元（每年折旧200万元，税法与会计相同），公允价值5500万元，适用的所得税税率25%。 2×10年12月31日出售该投资性房地产，出售价款5750万元。假定该公司每年实现利润