企业会计准则实施问题及案例分析讲义9.pptVIP

* ②合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。 * 【案例34】甲公司、乙公司和丙公司于2011年1月1日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其无形资产出资，该无形的原价为1 600万元，累计摊销为400万元，公允价值为1 900万元，未计提减值；乙公司和丙公司以现金出资，各投资1 550万元。假定无形资产的尚可使用年限为10年，采用直线法计提摊销，无残值。丁公司2011年实现净利润1 000万元，假定甲公司需要编制合并财务报表。不考虑所得税影响。 * 甲公司的账务处理如下： 2011年1月1日的处理： 甲公司在个别财务报表中，对丁公司的投资长期股权投资成本为1 900万元，投出无形资产的账面价值与公允价值之间的差额为700（1 900-1 200）万元，确认损益（利得）。 借：长期股权投资—丁公司（成本） 累计摊销 4000000 贷：无形资产 营业外收入 7000000 * 2011年12月31日无形资产中未实现内部交易损益 =700-700÷10= 630（万元）。 第一步：先确认投资收益=370×38%=140.6（万元） 甲公司在个别财务报表中的处理 借：长期股权投资 1406000 贷：投资收益 1406000 第二步：冲减营业外收入700×38%=266（万元） 甲公司在合并财务报表中的处理 借：营业外收入 2660000 贷：投资收益 2660000 * 十六、企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券，其认股权应当如何进行会计处理？ 1.分离交易可转换公司债券，是指公司发行债券时，按比例向债券认购人附送一定数量的认股权证，约定在未来某一时间，认股权证持有人有权按照事先约定的价格认购公司股份。其中“分离交易”，就是指公司债券和认股权证分别上市交易。 * 2.特点 分离交易可转债，对上市公司最大的优点是可以“二次融资”。即债券发行时，投资者需出资认购；如果投资者认股权证行权时（权证到期时公司股价高于行权价时），会再次出资认购公司的股票。 对投资者而言，既然公司发行分离交易可转债是因为缺钱，那就要看看公司计划将募集的资金投向哪里，这对公司的盈利会有怎样的影响。如果拟投资的项目将对公司净利润产生很大的提升作用，则一方面投资者可以享受债券的收益，一方面如果公司股价上涨，投资者可行权，然后将股票卖出，从而在股票上获利。 * 3. 风险分析： 分离债的认股权证持有人有权在权证上市满24个月之日的前5个交易日内行权。由于分离交易可转债含有权证，债券部分票面利率可能远低于普通债券，债券的交易价格也会低于债券面值；此外，在权证行权期，不排除权证可能会因为权证行权价格高于公司股票价格而无法行权的情况出现。 * 4.企业发行认股权和债券分离交易的可转换公司债券（以下简称分离交易可转换公司债券），其认股权符合《企业会计准则第22号―金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号―金融工具列报》有关权益工具定义的，应当按照分离交易可转换公司债券发行价格，减去不附认股权且其他条件相同的公司债券公允价值后的差额，确认一项权益工具（资本公积）。 * 十七、企业集团内涉及不同企业的股份支付交易 1.处理原则 企业集团(由母公司和其全部子公司构成)内发生的股份支付交易，应当进行以下处理： （1）结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理；除此之外，应当作为现金结算的股份支付处理。 结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积（其他资本公积）或负债。 * （2）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工的是其自身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付处理； 接受服务企业负有结算义务且授予本企业职工的是集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付处理。 * 2.具体会计处理 （1）结算企业以其本身权益工具结算，接受服务企业没有结算义务 ①结算企业（权益结