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企业税务风险与案例分析 一、企业涉税风险分析 （一）偷税、避税与涉税风险 1.偷税、避税与税收筹划的比较 （1）偷税： 含义： 纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。 （2）避税 纳税人在充分了解现行税法的基础上，通过掌握相关会计知识，在不违反税法的前提下，通过对经济活动的巧妙安排，以达到规避或减轻税负目的的行为 避税的特征： （1）非违法性 （2）策划性 （3）权利性 （4）规范性 避税最大的特点是它的非违法性 ，广泛应用在国际税收领域，如避税港、关联企业转移定价。 1）灰色避税 表现形式：改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的目的；企业会计核算和纳税处理反映的信息不符合经济事实。 举例：王某开办私营公司，将其父母聘为公司正式员工，取得工资收入。 特点：属于违背道德的行为，税务机关在掌握了有关证据后可以予以税收调整。 2）中性避税 表现形式： 利用现行税制中的漏洞和缺陷； 利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性 特点： 它是纳税人的一种适应性行为，是对税收环境的敏感反应，与商业道德不相悖，应受到法律保护。 （3）税收筹划： 含义：纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税和递延缴纳税收目标的一系列谋划活动。 特点：合法性、预期性、目的性、收益性、专业性 （4）三者比较 共同点： 1）三者都会减少国家税收收入； 2）对纳税人而言，三者目的都是为了规避和减轻税负。 区别： 1）从法律角度 2）从时间和手段 3）从行为目标上看 案例 国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？ （二）企业涉税风险来源与纳税分析模型 2009年5月5日，国家税务总局印发了《大企业税务风险管理指引（试行）》（国税发〔2009〕90号），旨在引导大企业合理控制税务风险，防范税务违法行为，依法履行纳税义务，避免因未遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。 企业面临的最大风险：市场风险还是涉税风险？ 参考答案：并非危言耸听… 如果对以上这10个问题，您的回答中出现三项否定时，说明你的企业存在不安全的隐患; 出现六项时，你的企业有重大隐患，需要聘请税务专家进行诊断并设计最优纳税方案或筹划方案。 1.涉税风险来源分析 （1）来源于税收立法层面的涉税风险 （2）来源于税收行政方面的涉税风险 （3）来源于客观经营环境的涉税风险 （4）来源于纳税人自身的涉税风险 2.纳税风险的类型 1.在组织结构和业务流程设计上所导致的涉税风险 （1）投资架构、股东成分。 （2）营业范围。 （3）销售、采购的业务流程（或经营方式）。 2.未善用税收优惠所导致的涉税风险 3.收入、成本、费用的处理方式上所导致的涉税风险 （1）收入的确认。 （2）成本费用的确认。 （3）特殊收入和成本项目的确认。 　　 4.关联交易的转让定价风险 （1）有形资产的销售和采购。 （2）无形资产的提供和取得。 （3）劳务的提供和接受。 （4）内部融资。 （5）通过税收政策比较灵活的国家进行业务往来。 （6）向总机构支付管理费。 （7）转化子公司资本，然后以债务形式投入子公司。 　5.发票管理方面的风险 （1）增值税发票使用保管方面的风险。 （2）增值税虚开、代开方面的风险。 （3）取得虚开、代开发票及假发票的风险。 （4）其他发票使用的风险。 　6.在增值税、营业税及其他税务处理上的涉税风险 包括：特殊经营行为、印花税的税务处理。 　7.企业所处税务环境导致的涉税风险 3.涉税风险因素分析 经营理念 人员素质 法律意识 税务文书 税务稽查 管理流程 社会关系 税务环境 税务风险一 顾客买车时随车赠送一些装饰用品，比如防爆膜、真皮座套、地胶板、防盗报警器等，车子的档次越高，赠品价值也越高。 不少汽车4S店一年的赠品支出达20万元以上，有些销售量大的汽车4S店一年的赠品支出额甚至高达50万元。 企业启示: 直接降价促销 向上游商家索取增值税专用发票 可作进项税额抵扣 税务风险二 4S店以厂家制定的全国统一销售价格销售后，厂家直接依据销售规模或销售数量定额给予汽车4S店的奖励 厂家返利名目繁多，一般包括实销奖、达标奖、广告费支援、促销费补助、建店补偿等，返回方式既有资金返利，也有实物返利。 商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返