审计学基础资产审计.ppt

　 ④ 审计师不应过度依赖函证结果。 　　如果函证的结果不可信赖，审计师应实施替代程序，以消除疑虑，降低风险。 　　函证回函并非铁证。很多经验显示，审计师虽然收到回函确认相符，但客户可能把审计师的函证工作视为例行公事，随便盖个橡皮章应付，但事后客户却又其原先确认的债务不认账。 　　某上市公司的账上列有应收董事长私人投资公司的账款，函证结果经确认无误，事后获悉董事长的投资公司为一空壳公司，连应付账款都未列账，这笔款项已打入董事长的私人账户。 　4.检查未函证的应收账款 5.审查应收账款增减变动的真实性、合法性。 　⑴虚假交易； 　⑵虚假出资，以及非法抽资； 　⑶挪用公款； 　⑷非法资金拆借； 　⑸越权非法核销应收资金； 　⑹期末借入一笔巨款； 　⑺ 对方以劣质资产抵债。　 　例　审计师于浩对某公司2002年度的会计报表进行审计。在综合和评价收到的应收账款函证回函时，发现其中三份应收账款回函做如下表述： 　1.（A公司）“所欠余额3000万元已于2003年1月2日付讫。” 　2.（F公司）“查贵公司12月28日开出的发票，金额为585万元（含增值税）系目的地交货，本公司2003年1月23日收到货物，故2002年12月31日欠贵公司账款之事并不存在。” 　3.（J公司）“我公司2002年12月15日开出的红字退货发票，金额为2130万元，已注销了询证函所欠款项。” 　　　 注册会计师于浩设计针对性的审计程序追查下去，发现： 　　　 2003年1月2日确实收到A公司的货款3000万元。 　　　 确系目的地交货，但在2002年12月份已经做销售进行了会计处理。 　　　 12月份收到J公司的红字发票，但由于货物没有收到，没有做相应的会计处理，2003年2月8日收到退货入库，冲减2003年2月的销售收入。 　6.审查应收款项的披露 　⑴应收账款按账龄结构披露的格式如下： 账龄结构 期末账面余额 年初账面余额 1年以内（含1年） 1年至2年（含2年） 2年至3年（含3年） 3年以上 合计 注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。 　⑵应收账款按客户类别披露的格式如下： 客户类别 期末账面余额 年初账面余额 客户1 …… 其他客户 合　计 注：有应收票据、预付账款、长期应收款、其他应收款的，比照应收账款进行披露。 　5. 坏账准备的实质性测试 分析性复核； 检查坏账准备的计提 检查坏账的核销 　例　某企业按应收账款余额的3‰计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元。另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业未进行账务处理，年末应收账款余额为800000元，会计人员计提坏账准备金，作如下会计分录： 2、调查未达账项的真实性 未达账项的真实性调查主要包括以下几 个方面： （1）列示未兑现支票清单，注明开票 日期和收款人姓名或单位，并调查金额较 大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以 及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。 （2）追查截止日银行对账单上的在途 存款，并在银行存款余额调节表上注明存 款日期。 （3）审查直至截止日银行已收、被审 计单位未收的款项的性质及其款项来源； （4）审查直至截止日银行已付、被审 计单位未付的款项的性质及其款项来源。 对于未达账项一般应追查至此年初的 银行对账单，查明年终的银行对账单，查 明年终的未达账项，并从日期上进一步判 断业务发生的真实性，注意有无利用未达 账项掩饰某种舞弊行为。 调节公式： 银行存款日记账 + 银行已收企业未收 － 银行已付企业未付 = 银行对账单 + 企业已收银行未收 － 企业已付银行未付 银行存款案例 资料：A和B注册会计师对华达纺织股份有限公司2005年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2005年12月31日的银行存款账面余额为35 000元，派审计助理人员向开户银行取得对账单一张，2005年12月31日的银行存量余额为42 000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账支票5 300元，持票人尚未到银行办理转账手续 （3）12月25日委托银行收款10 300元，银行已收妥入账，但收款通知书尚未到达公司 （4）12月30日银行代付水费3 150元，但银行付款通知单尚未到达该公司 （5）12月15日收到银行收款通知单金额3 850元，公司入账时将银行存款增加数错记成3 500元 银行存款案例 （1）12月23日公司送存转账支票5 800元，银行尚未入账 （2）12月24日公司开出转账