审计学第十一章筹资与投资循环审计.ppt

审计学 第 十一 章 筹资与投资循环审计 高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编) 清华大学出版社(2006年8月) 第 十一 章 筹资与投资循环审计 学习目标 第一节 筹资与投资循环的业务活动 第二节 筹资与投资循环的内部控制及测试 第三节 所有者权益审计 第四节 负债筹资审计 第五节 投资审计 本章小结 学习目标 了解筹资与投资循环的主要业务活动和主要凭证、会计记录。 一般掌握筹资与投资循环的内部控制及测试。 重点掌握股本和实收资本、短期借款和长期借款、应付债券及短期投资和长期投资等报表项目的审计目标和实质性测试程序。 第一节 筹资与投资循环的业务活动 一、筹资与投资循环的特点 (1) 业务少。 (2) 金额大。 (3) 约束性强。 因此，注册会计师对筹资与投资循环审计时，应充分考虑筹资与投资循环的上述特点，对某些发生次数较少的业务，如所有者权益业务，可以采用详查的测试方法。 二、投资与筹资循环的业务活动 (一) 投资循环的业务活动 (1) 审批授权。 (2) 签订合同或协议。 (3) 取得资金。 (4) 计算利息或股利。 (5) 偿还本息或发放股利。 (二) 投资循环的业务活动 (1) 投资决策。 (2) 审批授权。 (3) 取得证券或其他投资。 (4) 取得投资收益。 (5) 转让证券或收回其他投资。 三、筹资与投资循环的凭证和记录 (一) 筹资活动的凭证和记录 债券和股票 债券契约 股东名册 公司债券存根簿 承销或包销协议或合同 借款合同或协议 相关的记账凭证、明细账和总账 (二) 投资活动的凭证和记录 股票和债券及基金 经纪人通知书 债券契约 被投资企业的章程及有关投资协议 相关的记账凭证和明细账及总账等 第二节 筹资与投资循环的内部控制及测试 一、筹资循环的内部控制及测试 (一) 筹资循环的内部控制 筹资由债务性筹资和权益筹资组成。由于企业的债务性筹资涉及的短期借款、长期借款、应付债券等内部控制政策和程序基本类似，因此其控制测试的程序也类似。股东权益增减变动的业务较少，但金额较大，注册会计师在审计中一般直接进行实质性测试。 下面以应付债券为例，说明负债筹资业务相关的内部控制。 健全、有效的应付债券内部控制内容： (1) 授权审批制度。 (2) 受托管理制度。 (3) 合同或契约制度。 (4) 职责分工制度。 (5) 定期核对制度。 (6) 保管制度。 (二) 筹资循环内部控制的测试 下面仍以应付债券为例，说明筹资循环相关内部控制的测试。 1. 内部控制的了解与初步评价 注册会计师一般可以通过询问、观察和检查等方法来了解被审计单位应付债券的内部控制。 在了解的基础上，注册会计师应对应付债券的内部控制进行初步评价，估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 控制测试 (1) 取得债券发行、偿还和购回有关文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权进行。 (2) 索取债券契约，查明企业是否根据契约的规定支付债券利息。 (3) 检查债券入账、债券折价或溢价的会计处理是否正确，核对应付债券的明细账和总账是否相符，核对应付明细账和有关凭证是否相符。 (4) 通过实地观察或询问有关人员或检查有关凭证，了解债券筹资业务的处理情况，确定是否进行恰当的职责分工。 (5) 检查未发行债券的保管情况，查明存取手续是否健全。 注册会计师在完成上述程序后，应对企业应付债券内部控制的设计的合理性及执行的有效性进行分析和评价，重新评估控制风险水平，以确定对其实质性测试工作的影响，并针对内部控制薄弱环节提出改进建议。 二、投资循环的内部控制及测试 (一) 投资循环的内部控制 (1) 职责分工制度。 (2) 资产保管制度。 (3) 会计核算制度。 (4) 记名登记制度。 (5) 定期盘点制度。 (二) 投资循环内部控制的测试 1. 内部控制的了解与初步评价 注册会计师可以采用问卷调查形式，了解企业投资活动内部控制情况，并作出适当的记录，以便下一步进行正常测试。 在此基础上，对投资循环的内部控制进行初步评价，估计控制风险水平，以决定是否进行控制测试及控制测试的时间、性质和范围。 2. 内部控制的控制测试与进一步评价 控制测试程序： (1) 进行简易抽查。 (2) 检查盘核报告。 (3) 观察职责分工情况。 (4) 检查有价证券的保管制度。 (5) 分析企业投资业务管理报告。 注册会计师在完成控制测试之后，应对内部控制进行进一步评价，确定对企业投资循环内部控制的可信赖程度，并重新评估控制风险，