审计风险与重要性.ppt

第一节 审计风险 审计风险的定义、特征及其成因 （一）审计风险的定义 我国新颁布的《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》对审计风险的定义：“财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。” 对审计风险这一概念的正确理解还应注意以下两个方面： （1）审计风险与审计失误是不同的，前者是以切实遵循独立审计准则为前提的一种风险，后者则是因为审计人员没有遵循独立审计准则而造成的工作失误； （2）审计风险虽然在最终意义上是针对整个财务报表而言的，但与各个账户余额也紧密相关。 审计风险的定义、特征及其成因 （二）审计风险的特征 1．审计风险是客观存在的 2．审计风险贯穿于审计过程的始终 3．审计风险是审计人员的非故意行为引起的 4．审计风险是可以控制的 审计风险的定义、特征及其成因 （三）审计风险的成因 1．审计风险形成的客观原因 审计风险形成的直接原因是审计活动所处的法律环境。 现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性，是审计风险产生的另一个客观原因。 此外，现代审计方法所存在的缺陷也是审计风险形成的重要客观原因。 2．审计风险形成的主观原因 首先，审计人员的经验和能力直接导致了审计风险的形成。 其次，审计人员的工作责任心不强，没有保持应有的职业谨慎态度也是形成审计风险的主观原因。 审计风险的构成要素及其相互关系 （一）重大错报风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 重大错报风险由固有风险（inherent risk，IR）和控制风险（control risk，CR）构成。 固有风险，是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险，是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 审计风险的构成要素及其相互关系 （二）检查风险 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但审计人员没有发现这种错报的可能性。 在审计风险的两个构成要素中，重大错报风险为“客户风险（the entity’s risks）”。重大错报风险和检查风险两者之间的相互关系可以从定性和定量两个方面加以考察。 审计风险的构成要素及其相互关系 从定性的角度看，审计风险的两个构成要素之间不是孤立存在的，而是相互联系、相互作用的，主要体现在： （1）审计风险各要素是相互独立的，是审计风险形成的两个不同的环节； （2）审计风险各要素的排列是有序的，其发生的顺序依次是重大错报风险和检查风险； （3）审计风险各要素只有同时发生才会构成审计风险，审计风险是各要素共同作用的结果； （4）审计风险各要素与审计人员的关系不同，审计人员对于重大错报风险只能评估而不能控制，审计人员只能根据对重大错报风险的评估水平来控制检查风险。 （5）审计风险各要素之间存在如表6-1所示的变动关系，即在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险与认定层次重大错报风险的评估（包括固有风险的评估和控制风险的评估）成反向关系。 审计风险的构成要素及其相互关系 审计风险的构成要素及其相互关系 从定量的角度看，根据概率论原理，总体审计风险可以看成是重大错报风险和检查风险的联合概率，如下式所示： 审计风险＝重大错报风险×检查风险 或 AR=MMR×DR 由于认定层次的重大错报风险由固有风险和控制风险构成，所以审计风险模型可进一步表示为： 审计风险＝重大错报风险×检查风险＝固有风险×控制风险×检查风险 或 AR=MMR×DR=IR×CR×DR 审计风险的构成要素及其相互关系 在上述等式中，检查风险是审计人员的可控变量，它是重大错报风险的函数。根据上述等式，检查风险的计算如下式所示： 图6-1总结了上述关于错误、舞弊和审计风险分析的讨论。 审计风险的构成要素及其相互关系 第二节 审计重要性 审计重要性的含义 《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中将重要性定义为：“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。” 从以上审计重要性的定义可以看出，重要性的实质是财务报表的错报或漏报会影响使用者决策的临界点，它具有以下特点： （1）重要性是针对会计报表而言的。 （2）重要性是从报表使用者的角度来考虑的。 （3）重要性的判断离不开特定的环境。 （4）重要性和可容忍误差之间的关系。 审计重要性的评估原则 （一）重要性的评估需要合理地运用职业判断 （二）重要性的评估要兼顾审计效果与效率 （三）重要性的评估要同时结合错报或漏