审计学第十二章.pptVIP

审计程序的不可预见性示例表 总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 拟实施进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。实质性方案是指实施的进一步审计程序以实质性程序为主；综合性方案是指在实施进一步审计程序时将控制测试与实质性程序结合使用。 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。 设计进一步审计程序时应考虑以下因素： (1)风险的重要性; (2)重大错报发生的可能性; (3)涉及的各类交易、账户余额和列报的特征; (4)被审计单位采用的特定控制的性质; (5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制的有效性。 例题解析 如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能( )。 A. 增加测试与存货相关的内部控制的范围 B. 要求乙公司在期末进行盘点 C. 在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易 D. 检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额 【答案】B(2006年，1分) 【解析】当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，程序B获取的是实物证据，程序C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比B中的证据低。 进一步审计程序 进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。在应对评估的风险时，合理确定审计程序的性质是最重要的。 进一步审计程序 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同 例如，对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对；对于与收入发生认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对。 进一步审计程序的性质的选择 评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高，从而可能影响进一步审计程序的类型及其综合运用。 例如，当注册会计师判断某类交易协议的完整性存在更高的重大错报风险时，除了检查文件以外，注册会计师还可能决定向第三方询问或函证协议条款的完整性。 进一步审计程序的性质的选择 例如，注册会计师可能判断某特定类别的交易即使在不存在相关控制的情况下发生重大错报的风险仍较低，此时注册会计师可能认为仅实施实质性程序就可以获取充分、适当的审计证据。 再如，对于经由被审计单位信息系统日常处理和控制的某类交易，如果注册会计师预期此类交易在内部控制运行有效的情况下发生重大错报的风险较低，且拟在控制运行有效的基础上设计实质性程序，注册会计师就会决定先实施控制测试。 在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限： 首先，难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据； 其次，即使能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项； 被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改。 试题分析 注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（ ）。 A．在期中实施进一步审计程序，可能有助于注册会计师在审计工作初期识别重大事项，并在管理层的协助下及时解决这些事项；或针对这些事项制定有效的实质性方案或综合性方案 B．如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间再获取审计证据 C．被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进—步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，使注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化 D．即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项(包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项)，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响 【答案】B 【解析】在选项B中，如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师还应当针对剩余期间获取审计证据。 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的几项重要因素： 1．控制环境 2．何时能得到相关信息。例如，某些控制活动可能仅在期中（或期中以前）发生，而之后可能难以再被观察到； 3．错报风险的性质。例如会计期末以后伪造销售合同以虚增收入 ； 4．审计证据适用的期间或时点 。如存货盘点 在确定审