第十三章所有者权益介绍.ppt

可供分配的净利润（1个明细）： =20 本年已经分配（3个明细）： =2+3+4 =9 本年分配剩下的净利润？ =1个明细-3个明细？ 明细不同，是否可以相减？ 结转相关明细 借：利润分配 ——未分配利润 9 贷：利润分配 ——提取法定盈余公积 2 ——提取任意盈余公积 3 ——应付普通股股利 4 未分配利润=20-9=11 例：某企业年初未分配利润为100万元，本年实现的净利润为200万元，按15%提取盈余公积，该企业可供投资者分配的利润为（ ）万元。 A．200 B．255 C．270 D．300 答案：C=100+(200-200*15%) （三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补 不需要进行专门的账务处理，自然抵消 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。 本年利润 ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 转入 本年利润 ××× 转入 利润分配科目 一、本科目核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。 二、本科目应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。 三、利润分配的主要账务处理： （一）企业按规定提取的盈余公积，借记本科目（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积），贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 （二）经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润，借记本科目（应付现金股利或利润），贷记“应付股利”科目。 四、年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录。 五、本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）。 【例】华联实业股份有限公司2006年发生亏损96万元。假定本例中该公司适用的所得税税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。在本年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。 借：利润分配——未分配利润 960 000 贷：本年利润 960 000 假设2006-2011年，每年实现利润16万，按照《中华人民共和国企业所得税法》（自2008年1月1日起施行） 第十八条规定“企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。” 因此，2007-2011年的会计处理： 借：本年利润 160 000 贷：利润分配——未分配利润160 000 按照上述处理，2011年的“利润分配——未分配利润”的期末借方余额16（16*5-96=-16）。 假定2012年实现税前利润32万，按照现行规定，公司只能采用税后利润弥补亏损， 因此，2012年先缴纳所得税： （1）计算缴纳所得税 借：所得税费用 320000*25%=80 000 贷：应交税费——应交所得税 80 000 借：本年利润 80 000 贷：所得税费用 80 000 （2）结转本年利润，弥补以前年度未弥补亏损 借：本年利润 240 000 贷：利润分配——未分配利润 240 000 （3）2012年的“利润分配——未分配利润”的期末贷方余额8万（24-16=8） 例：下列交易或事项能引起所有者权益总额增加的有（ ）。 A．用资本公积转增资本 B．本年度实现净利润 C．接受外商捐赠设备一台 D．本年度有新的投资者投入资本 答案：BCD 例：（多选）企业实收资本增加的途径有（ ）。 A．企业盈利 B．所有者投入 C．资本公积转增资本 D．盈余公积转增资本 答案：BCD 练习：A公司年初未分配利润10万， 本年实现净利润200万，提取法定盈余公积20万，宣告发放现金股利80万， 编制年终有关的会计分录。 （1） 借：本年利润 200 贷：利润分配 ——未分配利润 200 （2） 借：利润分配 ——提取法定盈余公积 20 ——