第十三章销售与收款循环审计介绍.ppt

* * * * * * * * * * * * 二、主营业务收入的截止测试 起点 路线 目的 从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证 为了证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，以防止高估营业收入。 账簿记录 　 从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录 为了证实已开具发票的是否已发货并于同一会计期间确认收入，以防止低估营业收入。 销售发票 　 从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录 确定营业收入是否已记入恰当的会计期间，以防止低估营业收入。 发运凭证 * 【例题】 在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（　 ） A.销售截止测试实施日期 B.发票开具日期或者收款日期 C.记账日期 D.发货日期或提供劳务日期 答案：BCD * 【例题】 K注册会计师负责对F公司2007年度会计报表进行审计。在对收入项目审计过程中，K注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。 （1）K注册会计师计划测试F公司2007年度主营业务收入的完整性，采取的测试程序是从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细。（　 ） 答案：√。 解析：由原始凭证追查至明细账主要用来测试遗漏的交易（“证”→ “账”），即完整性目标。因此，测试收入的完整性目标时，应从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账。如查真实性，则需要“账”→“证”。 * （2） 2007年9月20日，F公司与乙企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，乙企业代销A产品100台，每台销售价格（含增值税，下同）为50万元。至12月31日，F公司向乙企业发出A产品80台，收到乙企业寄来的代销清单上注明已销售A产品40台，乙企业已付款15万元。F公司在2007年度确认销售80台A产品的销售收入，并结转了相应的成本。（　 ） 答案：×。 解析：对于委托代销商品销售收入的确认，应当以收到的代销清单上注明的销售数量40台加以确认，不能以发出商品的数量80台来确认。 西南财经大学 吕先锫 第四节 应收账款的实质性程序 重大错报风险——高估 执行分析性程序 函证 * 函证 （1）函证决策 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 注册会计师应当对银行存款、借款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。 注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。 * 如果不对应收账款函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。 注册会计师采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括： （1）金额较大的项目； （2）账龄较长的项目； （3）交易频繁但期末余额较小的项目； （4）重大关联方交易； （5）重大或异常的交易； （6）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 * 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时： 如管理层的要求合理，应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据； 如管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。 * （2）询证函的设计 如果采用积极的函证方式，应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确，或填列询证函要求的信息。 如果采用消极的函证方式，只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式： （1）重大错报风险评估为低水平； （2）涉及大量余额较小的账户； （3）预期不存在大量的错误； （4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。 * （3）函证的实施与评价 对函证实施过程进行控制： 在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函； 询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出； 如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。 如果采用积极的函证方式实施函证而未能收到回函，应当考虑与被询证者联系，未能得到被询证