第三章审计准则与注册会计师法律责任介绍.ppt

* 一、注册会计师法律责任基本概念 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。 应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。 （一）法律责任的构成条件 注册会计师的违法行为具有下列四个特征： 第一，违法行为的主体为注册会计师 第二，注册会计师在主观上有故意或过失的心态 第三，注册会计师在客观上实施了违反《注册会计师法》等法律法规的行为，行为结果侵犯了利害关系人的合法权益，造成了实质性的损害 第四，损害事实与违法行为之间存在因果关系 只有当同时具备以下条件时，注册会计师承担法律责任才成为现实： (1)注册会计师存在舞弊或过失行为 (2)舞弊或过失行为给利益相关者造成了经济或其他有关方面的损害。 (3)舞弊或过失行为与损害之间必须有内在的因果关系。 (4)在诉讼的期限之内。 （二）法律责任的构成形式 １．行政责任 注册会计师违反法律法规，发生舞弊或过失行为，并给有关方面造成经济或其他损害后，由政府部门或自律组织对其所追究的具有行政性质的责任。 ２．民事责任 注册会计师或会计师事务所对由于自身违反合同或民事侵权行为所引起的法律后果依法承担的法律责任。３．刑事责任 注册会计师因重大过失、欺诈等行为而违反刑法有关条例，按有关法律程序所应承担的法律责任。 （三）会计责任和审计责任 注册会计师的法律责任问题，是针对注册会计师的审计责任而言的，它起因于经过审计的会计报表仍不可靠而导致使用者实施的法律诉讼行为。但是，造成已审计的会计报表仍然存在重大错误或不能客观真实地反映客户经营状况的原因是多方面的，既可能有注册会计师的责任，也可能有客户管理当局的责任。 1、会计责任 被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。 会计报表首先是由客户管理当局编制并提供的，因而应对会计报表的公允性负责。如果客户管理当局未履行其职责，而注册会计师按照执业准则的要求实施审计后，仍不能合理保证经审计后的会计报表中没有重大差错，那么报表使用者由于依据审计报告进行管理决策导致失误的，其责任应由客户管理当局承担，而不应由注册会计师承担。 2、审计责任 注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务，及所出具的审计报告所承担的责任。 注册会计师应按要求遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 3、会计责任与审计责任的关系 审计责任与会计责任是注册会计师与被审计单位应分别承担的责任，审计责任不能替代会计责任，也不能因存在审计责任而减轻或免除被审计单位的会计责任。但二者都要对报表的真实、公允性负责，从这一点上说，二者是密不可分的。 二、注册会计师法律责任的成因 （一）被审计单位方面的责任 （二）注册会计师方面的责任。 （一）被审计单位方面的责任 1、错误 2、舞弊 3、违反法规行为 4、经营失败 1、错误 导致财务报表错报的非故意行为。 主要形式包括： ①为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误 ②由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计 ③在运用与确认、计量、分类或列报（包括披露）相关的会计政策时发生失误。如编制会计报表的数据由于疏忽而导致计价不正确 2、舞弊 被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 与财务报表审计相关的故意错报： （1）对财务信息作出虚假报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报。 对财务信息作出虚假报告 ①对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改； ②对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏； ③对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。 侵占资产 ①贪污收入款项； ②盗取货币资金、实物资产或无形资产； ③使被审计单位对虚构的商品或劳务付款； ④将被审计单位资产挪为私用。 3、违反法规行为 被审计单位有意或无意地违反会计准则和相关会计制度之外的法律法规的行为。 执行下列政策和程序，防止和发现违反法规行为： （1）了解相关法律法规，确保设计的经营程序符合法律法规的规定； （2）建立和实施适当的内部控制； （3）制定、公布并遵守行为规范； （4）确保员工经过适当培训，了解各项行为规范； （5）监控行为规范的遵守情况，对违反行为规范的员工给予适当处罚； （6）聘请法律顾问，帮助管理层了解法律法规要求； （7）汇集必须遵守的法律法规，保存被投诉的记录； （8）将适当的职责分派给内部审计和审计委员会，帮助管理层履行防止和发现违反法规行为的责任。 4、经营失败 经营风险：企业由于经济或经营条件等原因而无力归还借款或无法达到投资人期望的收益。经营风险的极端结果就是