第十五章生产与薪酬循环审计介绍.ppt

* * * * * * * * （5）实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。 对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作，对其他分店存货余额准确性做出评价。 （6）利用专家的工作，或其他注册会计师的工作。 例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计 （7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。 讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。 * 存货监盘计划应当包括下列主要内容（4项）： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排 目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。 时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘点存货实施检查的时间，应与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。 （2）存货监盘的要点及关注事项 最好保持存货不发生移动，难以避免的情况下实施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。 （3）参加存货监盘人员的分工 （4）检查存货的范围 * ⒊存货监盘程序 对所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 对已盘点的存货进行适当检查（10%以上），将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。 在检查已盘点的存货时，从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 * 如果检查时发现差异，应查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。 特别关注存货的状况和存货的移动，观察被审计单位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，防止遗漏或重复盘点。 获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 特殊类型存货的监盘程序：（表17-4） * 特殊类型存货 盘点方法与潜在问题 可供实施的审计程序 木材、钢筋盘条、管子 通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔标识；难以确定存货的数量或等级 检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作 堆积型存货（如糖、煤、钢废料） 通常既无标签也不作标记；在估计存货数量时存在困难 运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计 使用磅秤测量的存货 在估计存货数量时存在困难 在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题 * 散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等） 在盘点时通常难以加以识别和确定；在估计存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难 使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 贵金属、石器、艺术品与收藏品 在存货辨认与质量确定方面存在困难 选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作 生产纸浆用木材、牲畜 在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制 通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录 * 在被审计单位存货盘点结束前，实施下列审计程序： （1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点； （2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 * 如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作出正确的记录。 如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整。 如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。 * ⒋特殊情况的处理 如果因不可预见的因素（如木材被积雪覆盖）导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当： 评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点； 同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 * 如果由于被审计单位存货的性质（如涉及必威体育官网网址问题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘，注册