第十一章,第五节：债务重组介绍.ppt

Jason Hu 2009 （二）以债务转为资本 说明：“股本/实收资本”和 “资本公积—资本溢价/股本溢价”反映股份的公允价值总额。 The Principals of Accounting Jason Hu 2009 【例】20×9年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200 000元（包括应收取的增值税税额），合同约定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进行债务重组。经双方协议，乙公司同意甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账准备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。20×9年11月1日，相关手续办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 Jason Hu 2009 （1）甲公司的账务处理 计算应计入资本公积的金额：152 000-5 000 000×2%=52 000（元） 计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000（元） 借：应付账款——乙公司　　　　　 200 000 　贷：实收资本——乙公司　　　　 100 000 　　　资本公积——资本溢价　　　 52 000 　　　营业外收入——债务重组利得 48 000 Jason Hu 2009 （2）乙公司的账务处理 计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000（元） 借：长期股权投资——甲公司　　 152 000 　　坏账准备　　　　　　　　　 10 000 　　营业外支出——债务重组损失 38 000 　贷：应收账款——甲公司　　　 200 000 （三）修改其他债务条件 1、不涉及或有应付金额的债务重组 债务人的会计处理 如果修改后的债务条款中不涉及或有应付金额，则重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额应确认为债务重组利得，计入营业外收入。 图 债 务 重 组 的 计 量 3 The Principals of Accounting Jason Hu 2009 债权人的会计处理 （1）如果修改后的债务条款中不涉及或有应收金额，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失，计入营业外支出。 （2）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入营业外支出；冲减后，减值准备尚有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。 Jason Hu 2009 债务人的会计处理 借：应付账款　[原账面余额] 　贷：应付账款　[公允价值] 　　　营业外收入——债务重组利得 如果需支付利息： 借：财务费用 　贷：银行存款 债权人的会计处理 借：应收账款　　　[公允价值] 　　坏账准备 　贷：应收账款　[原账面余额] 借差：营业外支出——债务重组损失 贷差：资产减值损失 收后续利息时： 借：银行存款 　贷：财务费用 例题：甲公司06年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65400元其中，5400元为累计未付的利息，票面年利率4％。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于06年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于07年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的全部利息；将利率从4%降低到2%，并将债务到期日延至08年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 图 债 务 重 组 的 计 量 3 债务人会计处理 债权人会计处理 借：应付账款 65 400 贷：应付账款 50 000 营业外收入—债务重组利得 15 400 借：应收账款 50 000 营业外支出 10 400 坏账准备 5 000 贷：应收账款 65 400 The Principals of Accounting Jason Hu 2009 （三）修改其他债务条件 附或有条件的债务重组 ： 附或有条件的债务重组，是指在债务重组协议中附或有应付条件的重组。或有应付金额，是指依未来某种事项出现而发生的支出。未来事项的出现具有不确定性。如