第三章所有者权益10.8介绍.ppt

（二）科目设置 1.应付债券：归类为金融负债的金融工具。 2.衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产。 3.交易性金融负债：发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的。 4.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。 （三）主要账务处理 1.发行方的账务处理 （1）发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的，与应付债券核算相同。 （2）发行方发行的金融工具归类为权益工具的 借：银行存款 贷：其他权益工具——优先股、永续债等 在存续期间分派股利 借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等 贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等 （3）发行方发行的金融工具为复合金融工具的 与第九章可转换公司债券核算相同。 （4）发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。 （5）权益工具与金融负债重分类 ①权益工具重分类为金融负债 借：其他权益工具——优先股、永续债等（账面价值） 贷：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（应付债券公允价值与面值的差额）（或借方） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额）（或借方） 【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。 ②金融负债重分类为权益工具 借：应付债券——优先股、永续债等（面值） ——优先股、永续债等（利息调整）（利息调整余额）（或贷方） 贷：其他权益工具——优先股、永续债等 （6）发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具 ①回购 借：库存股——其他权益工具 贷：银行存款 ②注销 借：其他权益工具 贷：库存股——其他权益工具 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（或借方） 发行方赎回分类为金融负债的金融工具，按赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。 （7）发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股 借：应付债券（账面价值） 其他权益工具（账面价值） 贷：实收资本（或股本）（面值） 资本公积——资本溢价（或股本溢价）（差额） 银行存款（支付现金） 2.投资方的账务处理 如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。 第三节 资本公积和其他综合收益 一、资本公积确认与计量 资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 （一）资本（或股本）溢价的会计处理 1.资本溢价 “资本公积——资本溢价”。 2.股本溢价 “资本公积——股本溢价”。 【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2 000 000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。 根据上述资料，A公司应作如下账务处理： 　贷：资本公积——股本溢价　　　　　　　 1 444 954 　　　 股本　　　　　　　　　　　　　　　 500 000 　　　 应付债券——利息调整　　　　　　　 55 046 借：其他权益工具（股份转换权）　　　　 151 878 　 贷：资本公积——股本溢价　　　　　 151 878 (二）其他资本公积的会计处理 其他资本公积，是指除资本（股本）溢价项目以外形成的资本公积。 1.以权益结算的股份支付 (1)在等待期每个资产负债表日，应按确定的金额 借：管理费用等 贷：资本公积—其他资本公积 (2)行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额 借：银行存款(按行权价收取的金额) 资本公积—其他资本公积(等待期累计确定的金额) 贷：股本(增加股份的面值) 　资本公积—股本溢价(差额)　 2.采用权益法核算的长期股权投资 (1)被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动，投资方按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资—其他权益变动 　　贷：资本公积—其