第六章审计模式、审计重要性和审计风险.pptVIP

第六章 审计模式、重要性与审计风险 第一节 审计模式 一、定义 审计模式是指为实现一定的审计目标所采取的审计策略、审计方法的整体方式 ?二、种类 账项导向审计模式 制度导向审计模式 风险导向审计模式 1、账项导向审计（20世纪40年代末期之前） 账项导向审计是指以账项为基础，完全通过对具体账项的详细检查来实现审计目标的一种审计模式。 主要目的——差错防弊 主要手段——详查法为主 对象——会计报表及相关的会计资料 适用范围——会计事项相对不多；业务性质不复杂 缺点 第一，这种审计方式耗费大量的人力和时间，不利于提高审计工作效率和效益； 第二，即使采用有限的抽样技术，但由于对会计系统的了解不够，容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件； 第三，由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的，因此不容易发现会计工作中的程序性错误，对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现，这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况，却不能溯源追本，堵塞漏洞，避免重犯。 2、制度导向审计（20世纪50年代初期至80年代末期） 制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计，通过内部控制制度的分析和评价，来实现审计目标的一种审计模式。 对象——以内部控制制度为主，又包括会计报表和其他相关会计资料 目的——查找内控制度的薄弱点 手段——重点审查，采取统计抽样 缺点 内控制度本身的局限性 ——执行人员的无意行为所产生的失效 ——内控制度所处环境的改变 ——员工的相互勾结所导致的失效 管理层利益的驱动所产生的失效 三、风险导向审计（20世纪80年代末期至今） 是指以审计风险为基础，通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的一种审计模式。 显著特点：立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。 1、工作范围 将客户置于一个大的经济环境中，确定固有风险 内控制度扩大化，不仅包括会计控制，还包括企业经验管理的其他控制 确定可接受的检查风险水平 出具审计意见 ——在检查和评价内部控制制度的基础上，应保持合理的职业怀疑态度。 2、运作过程 （1）计划阶段——了解被审计单位基本情况，初步确定重要性水平，编制审计计划 （2）控制测试与实质性测试阶段 评价内控风险，并根据实际情况进行调整 进行实质性测试 1、概念 重要性，是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程序在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 三、重要性的运用 1、主要运用范围：计划和报告阶段 计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围，最终确定所需审计证据的数量 报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果相关? 四、计划审计工作的重要性评估 1、对重要性评估的总体性要求 （1）编制审计计划必须对重要性水平做出初步判断（适当评估重要性和审计风险）； （2）初步判断的目的是确定所需审计证据的数量 例1：A企业是一间从事高科技产业的上市公司，2004年其净利润为500元，营业收入为200000元，资产总额为1000000元。 资产负债表重要性比率为0.5%，利润表重要性比率为0.8%。 利润表重要性水平=200000*0.8%=1600元， 资产负债表重要性水平=1000000*0.5%=5000元 根据取小原则，我们应该把报表层次重要性水平定为1600元。 例2：某公司的总资产预估值为5000万美元，那么预计的重要性水平为0.00272+73000=209000美元 （3）重要性比率表法 根据所选取的项目金额所属区间，分别确定不同的重要性比率，从而确定重要性水平。 例3：某客户收益总额为8000000美元，则重要性金额为8000000*0.0075=60000美元。 不分配方法 根据各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性，将账户或交易的重要性水平确定为会计报表层次重要性水平的21%——50%。 各账户或交易的重要性水平为会计报表层次重要性水平的1/6——1/3。 五、实施阶段的重要性 1、估计每个项目的错误额； 2、估计错误总额； 3、将错误总额与初步估计数或其修正值进行比较。 （1）注册会计师已识别的具体错报； 对事实的错报——忽略、误解和舞弊 主观决策的错报——管理层与注册会计师对于会计政策和会计估计的判断差异 （2）推断误差，即注册会计师对不能明确识别的其他错报的最佳估计数 通过测试样本估计出的总体错报减去测试中发现的已识别的具体错报 通过实质性分析推断出的估计错报 （3）期后与或有事项 评估审计风险是指审计人员接受某审计项目后，在初步了解被审计单位基本情况的基础上，采用一定的审计手段，所评