第十一章税法介绍.ppt

* * 税法 北方民族大学 法学院 * 三、消费税法的主要制度 消费税（Consumer tax/Excise Duty)（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。 消费税是对特定货物与劳务征收的一种间接税，就其本质而言，是特种货物与劳务税，而不是特指在零售（消费）环节征收的税。 * 税法 北方民族大学 法学院 * （一）纳税主体 消费税的纳税人是我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。 （二）征税范围 我国实行的有选择性的有限型消费税。 主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 * 税法 北方民族大学 法学院 * （三）消费税的税目和税率 税目，经济名词，课税客体具体划分的项目，是税法中规定的应当征税的具体物品、行业或项目，是征税对象的具体化。消费税有11个税目，13个子目，共计24个征税项目。 1.比例税率：甲类卷烟税率为56%，乙类卷烟的消费税税率为36%，雪茄烟的消费税税率为36%。 2.定额税率：白酒240元/吨 * 税法 北方民族大学 法学院 * （四）计税方法 1、从价定率计税时 应纳税额=应税消费品销售额×比例税率 2、从量定额计税时 应纳税额=应税消费品销售数量×定额税率 3、实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 * 税法 北方民族大学 法学院 * （五）退免税规定 纳税人出口的应税消费品，除国家限制的产品外，免征消费税。主要有： （1）有出口经营权的生产企业自营出口的应税消费品，按照其实际出口数量和金额可免征消费税。 （2）来料加工复出口的应税消费品，免征消费税。 （3）对外承包工程公司运出境外，用于对外承包项目的；企业在国内采购之后运出境外，作为在境外投资的；对外承接修理、修配业务的企业用于对外理、修配业务的；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮和远洋国轮，并收取外汇的；经国务院批准设立，享有进出口经营权的中外合资企业收购自营出口的国产应税消费品都属国家特准退还、免征消费税的应税消费品。 企业生产销售达到低污染排放限值标准的小轿车、越野车和小客车，可以减征30%的消费税。 外贸企业出口和代理出口的应税消费品，可以退还已经征收的消费税。 * [例2] 三保实业有限公司销售化妆品一批，不含增值税价款9.2万元。随同化妆品出售包装物单独作价，共计8000元(不含增值税)，货款已收，产品发出。则该企业消费税的计税依据为多少?应纳税额为多少? * 税法 北方民族大学 法学院 * 四、关税制度 关税是指海关对进出口货物或物品征收的一种税。 《中华人民共和国海关法》 《中华人民共和国进出口关税条例》 《中华人民共和国海关进出口税则》 * 税法 北方民族大学 法学院 * （一）征收范围 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。货物是指贸易性商品；物品指入境旅客随身携带的行李物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。 （二）纳税主体 进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人,是关税的纳税义务人。 * 税法 北方民族大学 法学院 * （三）税率 最惠国税率和普通税率 最惠国税率适用于与该国签定有最惠国待遇原则的国家或地区所进口的商品。 普通关税适用于与该国没有签定这种贸易协定的国家或地区所进口的商品。 优惠税率，是指某个国家或经济集团对某些国家的所有进口商品给予特别优惠的低关税或免税待遇。 应纳税额=应税进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 应纳税额=应税进口货物数量×关税单位税额 * 【例3】国内某公司从香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格共为FOB香港120 000美元。实际支付运费5 000美元，保险费800美元。已知该汽车适用的关税税率是43.8%,外汇折算率1美元=6.87元人民币，要求计算进口关税。 * 税法 北方民族大学 法学院 * （四）关税减免 我国关税减免政策由法定减免、特定减免和临时减免三部分组成。 法定减免是指根据《海关法》和《关税条例》列明予以减免的， （一）关税税额在人民币50元以下的一票货物； （二）无商业价值的广告品和货样； （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （四）在海关放行前损失的货物