第十一章销售与收款循环介绍.ppt

根据该账龄分析表，审计人员作了如下分析： 1）该企业应收账款余额共234,080元，其中未到期应收账款100,180元，占42.8%，逾期应收账款共133,900元，占57.2%，这说明拖欠情况是比较严重的 2）逾期三年以上的应收账款39,000元，可能难以收回，在进一步调查后，如确认难以收回，应及时按规定予以核销 3）对金额较大的款项和拖欠时间较长的账户，审计人员应采取发函询证等措施，作进一步的审核 4）根据账龄分析情况，表明该企业发生坏账的概率较大，如果现行的坏账准备提取不合理，应考虑增提坏账准备金. 3、函证应收账款 A.较有力证明应收账款真实存在 （1）目的 B.被审计单位会计记录的可靠性 C.发现和揭示有关人员在销售、收款业务中错弊行为 能够实施函证的报表项目对比 （2）函证范 A.在总资产中所占比重 围和对象 B.应收账款数量 C.应收账款内控制度强弱 D.以前年度函证出现较大差异或未曾回函 E.函证方法 （3）函证方式 积极式函证与消极式函证的对比 （4）函证时间 通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施。如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性测试程序 （5）全过程控制 A.签发——客户盖章 B.邮寄——CPA亲自发出 C.回信——会计师事务所 D.第一封不回，再发第二封询证函 E.替代程序——订货单，销售发票、发货单、销售合同、运单等 （6）分析函证差异 （7）评价函证结果 ①注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。 ②如果函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的； ③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围 [例2] 某市审计局小李对某电扇厂应收账款进行审计，发现应收账款明细账中有市宏达商场明细账2010年1月1日借方余额80,000元，本期借方、贷方均无发生额，2010年末仍为借方余额80,000元，据查，此款是2007年宏达商场向该电扇厂购进500台电扇所发生的货款 要求：分析此笔应收账款存在的问题并提出处理意见 4、审查坏账准备计提 -提取基础 -计提率 -计提金额 -账务处理 应全额提取的 规定 不能全额提取的规定 确定应收账款在资产负债表上是否恰当披露 应收账款审计应注意问题及检查方法 应收账款核算常见错弊及查账技巧 坏账准备审计 审查坏账准备的计提 审查坏账损失 审查长期挂账应收账款 检查函证结果 执行分析性复核程序 确定坏账准备的披露是否恰当 第五节 其他相关账户审计 应收票据审计 预收账款审计 应交税金审计 其他应交款审计 主营业务税金及附加审计 其他业务利润审计 营业费用审计 应收票据审计 —应收票据审计内容 —应收票据审计目标 —应收票据的实质性测试 应收票据核算常见错弊及查账技巧 [例3]审计人员2004年1月审查ABC公司03年度报表，发现2003年12月20日贴现一张票面面额为50,000元，利率为8%，90天到期的带息应收票据，该公司已持有40天，按9%贴现，该公司记载所得现款为49,375元，无银行出具的有关凭证，所得税率为33% 借：银行存款 49,375 财务费用 625 贷：应收票据 50,000 [要求]指出上述业务中存在问题，并做出调整分录 练习题 1、下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（　　　） Ａ．确定应收票据的内控制度是否存在，有效且得到一贯遵守 Ｂ．确定应收票据是否存在，完整性和归被审计单位所有 Ｃ．确定应收票据年末余额是否正确 Ｄ．确定应收票据在会计报表上是否恰当 Ａ ２、对大额预期应收账款如无法获取