第四章国际重复征税的减除——吴笛嘉介绍.ppt

* 4.3.1跨国公司结构和间接抵免 4.3.2间接抵免的制度内容 4.3.3间接抵免计算方法的举例 4.3抵免限额之二：间接抵免 * 4.3.1跨国公司结构和间接抵免 一、跨国公司结构 机构类型 总分结构的跨国公司从属机构 母子结构的跨国公司从属机构 法律地位 同一实体，非法人 不同实体，独立法人 统一核算盈亏 独立核算盈亏，自担风险 非独立纳税人、非居民地位（常设机构） 独立纳税人，居民地位；享受国民待遇 税收待遇 合并纳税、盈亏互抵、直接抵免等 分别纳税、间接抵免等 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 二、间接抵免法 指母公司所在的居住国政府，允许母公司将其子公司已缴居住国的所得税中应由母公司分得股息承担的那部分税额，来冲抵母公司应纳税额的一种抵免方法。 在这一概念中，包涵三层含义： （1）适用于具有跨国母、子公司关系的纳税人，其免除的是两个居住国对两个不同纳税人的同一税源进行征税所产生的国际重复征税。 （2）母公司所在的居住国政府允许母公司抵免的税额，并不是子公司已向其居住国交纳的全部税额，而是母公司所分得股息应承担的那部分税额。 （3）允许母公司居住国政府给予母公司抵免的税额，只能通过母公司收到的股息、红利间接地推算出来，所以这种抵免称为间接抵免。 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 4.3.2间接抵免的制度内容 一、间接抵免的限制条件或条款 对居住国来说，由于间接抵免都是一种利益损失。因此，许多实行间接抵免法的国家，往往要通过自己的国内法或在与其他国家签订税收协定中规定一些约束条款，把间接抵免方法的适用限制在一定范围内。 （1）享受间接抵免的母公司，必须是其外国下属公司的积极投资者，并积极参与这些下属公司的业务经营；而不是那种只购买股票和其他有价证券，并不参与被投资公司的业务经营的单纯食利的消极投资者。 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * （2）享受间接抵免的母公司，拥有其下属公司具有表决权的股票必须达到规定的最低限额，即必须达到规定的控股比例。这个比例是多少，各国规定不一。 例如，美国政府规定，允许给予间接抵免的，必须拥有其下属公司有表决权的股票不少于10%。又如，日本政府同我国和马来西亚等国家签订的双边税收协定中，都把允许给予间接抵免的公司应该拥有其下属公司有表决权的股票，认定为不少于25%。 （3）享受间接抵免的纳税人，必须是具有母、子公司关系的跨国公司，自然人纳税人，不能享受间接抵免。 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 间接抵免 居住国境内所得+归属于母公司的 子公司境外所得 =母公司分得股息÷ （1－子公司所得税税率） =母公司分得股息+母公司应承担子公司来源国税款 =子公司实交境外税款×控股比例 =归属于母公司的子公司境外所得×母公司居民国税率 =min（母公司应承担子公司境外所得税款+预提税，抵免限额) * 二、间接抵免的计算方法和步骤 用直接抵免法计算应纳居住国税额： 第一步：计算母公司间接缴纳的子公司所在国的税款。 母公司承担的外国子公司所得税 =外国子公司所得税×母公司分得的毛股息/外国子公司缴纳公司所得税后的所得 母公司承担的外国子公司所得税如果没有超过本国的抵免限额，即是母公司可以享受的间接抵免额。 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 第二步：计算归属于母公司的子公司境外所得。 母公司来自子公司的全部应税所得 =母公司分得的毛股息+母公司承担的外国子公司所得税 =母公司所获毛股息+外国子公司所得税×母公司分得的毛股息/ 外国子公司缴纳公司所得税后的所得 也可采用比较简便的公式计算： 母公司来自子公司的全部应税所得 =母公司所获毛股息/（1- 子公司所在国适用税率） 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 第三步：计算间接抵免限额 间接抵免限额 =归属于母公司的子公司所得×母公司居民国税率 第四步：按照直接限额抵免的类似要求，计算母公司抵免前应交税款、允许抵免税额 允许抵免限额 =MIN（抵免限额，应承担境外子公司所得税加预提税之和） 4.3 限额抵免之二：间接抵免 * 单层间接抵免，是指适用于母公司下属只有一层子公司的税收抵免。即适用于母公司所在的居住国政府向母公司征税时，对付给股息的下属子公司所纳税额的抵免计算 多层间接抵免，适用于母公司与其国外子公司以下的孙公司之间的外国税收抵免，即适用于解决子公司及其以下一层外国附属公司的股息已承担的外国政府所得税的“国际重复征税”问题。 多层间接抵免的方法可以在一层间接抵免法的基础上类推，只是计算步骤要复杂些。计算时需要注意顺序，从最底层的上一层公司所分摊的股息开始，依次向上计算所承担的公司所得税。 三、间接抵免的种类 4.3 限