第十章国际税法介绍.ppt

三、国际税收协定的实施　　1．国际税收协定的法律效力　　2．国际税收协定的滥用　　关于利用第三国税约，是指在两国没有签订税收协定或签订的税收协定对纳税人提供优惠利益较少的情况下，纳税人利用第三国与对方国家签订的税收协定来享受协定所规定的优惠待遇。 四、中国对外双边税收协定的实施　1．中国对外签订税收协定的原则　（1）强调收入来源国税收管辖权优先原则　（2）坚持平等互利、友好协商原则　（3）要求资本输出国提供税收饶让抵免 2．中国对外双边税收协定的待遇 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 常设机构有三个特征： A、有一个营业场所，包括房屋场地与机器设备等，自有或者租用均可。 B、这种场所必须是固定的。 C、非居民纳税人通过这种场所从事的必须是营利性质的活动。 2．对非居民劳务所得的征税　　对跨国独立劳务所得的课税，国际税法上一般遵循“固定基地原则”和“183天规则”。　　对跨国非独立个人劳务所得的征税，一般原则是由作为收入来源国一方从源征税。　3．对非居民投资所得的征税　　对非居民投资所得，国际税法上采用了“税收分享原则”，即规定对投资所得既可以在受益人的居住国征税，也可以在收入来源国一方征税，分享比例由缔约国双方协商谈判确定。 4．对非居民财产所得的征税　　对非居民财产所得，特别是针对非居民运用不动产与转让不动产所取得的所得，各国的通行做法都是由财产所在国征税。 综 述 对于经营所得，按照经营活动发生地原则确定来源地； 对于不动产所得，按财产坐落地或所在地原则确定来源地； 对劳务所得，则按劳务行为发生地原则也可以按照劳务费用支付地原则确定来源地； 对于投资所得，则按投资权利的提供地也可以按照投资权利的使用地原则确定来源地 2010年84题 第三节 国际重复征税 一、国际重复征税的定义与类型　　国际重复征税，也称国际双重征税，是指两个或两个以上国家各依据自己的税收管辖权按同一税种对同一纳税人的同一征税对象在同一征税期限内同时征税。　　国际重复征税在两个或两个以上国家对同一纳税人都行使税收管辖权的情况下产生。税收管辖权的冲突或重叠是产生国际重复征税的根本原因。 国家间税收管辖权的冲突主要表现为三种类型：　　1． 居民税收管辖权之间的冲突。　　2． 来源地税收管辖权之间的冲突。　　3． 居民税收管辖权与来源地税收管辖权之间的冲突 二、国际重复征税的消极影响 国际重复征税有悖税收公平原则，也影响跨国投资者的积极性，阻碍资本流通和商品流通。 三、避免国际重复征税的方法　　1．运用冲突规范划分征税权　　2．免税法　　免税法，是指居住国政府对本国居民来源于国外的所得和位于国外的财产免于征税。免税法有全部免税法与累进免税法之分。　　3．抵免法　　抵免法，也称外国税收抵免，指纳税人可将已在收入来源国实际缴纳的所得税税款在应当向居住国缴纳的所得税税额内扣除。 抵免法按不同的方法可以分为直接抵免与间接抵免、单边抵免与双边抵免、全额抵免与限额抵免等。目前，在实行抵免法的国家中，大多采用限额抵免，即居住国允许跨国纳税人扣除其国外已纳税款的最大数额为国外所得部分按居住国所得税法计算的应纳税额。抵免限额的计算，实践中又有分国限额、综合限额及分项限额之分。 　　4．扣除法和减税法　　扣除法是指居住国在对跨国纳税人征税时，允许本国居民将国外已经缴纳税款视为一般费用支出从本国应纳税总所得中扣除。 第四节 国际重叠征税 一、国际重叠征税的含义及与国际重复征税的区别　　国际重叠征税，是指两个或两个以上国家对同一笔所得在具有某种经济联系的不同纳税人手中各征一次税的现象。 　　国际重复征税与国际重叠征税的区别主要在于：　　1、 产生的原因不同。　　2、 纳税人不同。　　3、 范围和层次不同。　　4、 税种有可能不同。 二、国际重叠征税的消极影响　1． 造成跨国纳税人税负过重。　2． 使公司尽量不分配股息或少分配股。　3． 使公司尽量使用借贷资本。 三、国际重叠征税的解决办法　1．股息收入国所采取的措施　　（1）对来自国外的股息减免所得税　　（2）准许国内母公司与国外子公司合并报税