第十章生产与费用循环审计介绍.ppt

人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * * * 第4节　存货监盘 五、总结盘点结果 在盘点表格的手续办理完毕之后，还应将盘点的结果与有关账簿记录进行核对，确定是否账实相符。 账实不符的原因有多种，但超过正常的幅度和范围，注册会计师不能轻易下结论，而要结合其他审计环节，进行进一步的调查研究。 最初的调查是询问被审计单位有关人员，让其解释账实不符的原因并查找理由，如果能作出令人信服的说明，即可消除注册会计师的疑虑，可不作进一步追查；如果不能自圆其说，说明问题仍然存在，则应作跟踪检查，直至得到满意的结论。 第4节　存货监盘 六、其他注意事项 在观察盘点和抽点过程中，注册会计师还应检查有无代人保存和来料加工的存货，有无未作账务处理而置于（或寄存）他处的存货，这些存货是否正确列示于存货盘点表中。同时，注册会计师还应注意观察存货的残次冷背情况，确定其对损益的影响。 对于被审计单位存放或寄销在外地的存货，也应纳入盘点的范围。但盘点的方法可以选择，如委托当地会计师事务所负责监盘抽点或本所注册会计师亲自前往监盘，如存货量不大，也可以向寄存寄销单位函证或采用其他替代程序予以确认。 案例分析题 【例】某注册会计师制订了对X公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作。请判断下列有关监盘计划和监盘工作有无不妥之处，若有，请予以更正： ⒈注册会计师在制订存货监盘计划时，应与X公司沟通，确定检查的重点。 ⒉对外单位存放于X公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。 ⒊在检查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的真实性。 ⒋虽然年末前后是销售旺季，但为进行盘点和监盘，注册会计师要求生产产品的生产线停产。 ⒌X公司一批重要存货，已被保险公司质押（质押也称质权，就是债务人或第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保，当债务人不履行债务时，债权人有权依法就该动产卖得价金优先受偿），助理人员通过电话询问了其真实性。 案例分析题 【解答】⒈不妥当。为了有效实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能避免被审计单位了解自己将要抽取测试的存货项目。 ⒉不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得关于其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。此外，注册会计师还应向委托代存存货的所有权人函证，确定受托代存的存货属于所有权人。 ⒊不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应该从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 案例分析题 ⒋不妥当。尽管盘点存货的时候最好保持存货不发生移动，但在某项情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否对此设置了相应的程序，确保在适当的期间对存货做出准确记录。所以，注册会计师应当尽量避免被审计单位停产，采用恰当的方法进行监盘。 ⒌不妥当。如果存货已质押，助理人员应当向保险公司函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到保险公司实施存货监盘程序。 案例分析题 【例】甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，遇到如下的问题，请分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理： ⒈由于B公司在A公司寄存的L材料与A公司自身的L材料并无区别，故并未单独摆放。 ⒉在监盘时，发现A公司D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。 ⒊A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 ⒋甲注册会计师了解到E原材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A公司将其存放于露天临时仓库内。 ⒌甲注册会计师了解到截止资产负债表日前装运的存货F在途，A公司对此没有做相关销售的确认。 案例分析题 【解答】甲注册会计师下一步应做如下处理： ⒈应建议A公司把代管和自身的存货分别单独摆放，并关注A公司是否未将代管存货纳入盘点范围。 ⒉重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存在，查明差异原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。 ⒊应建议被审计单位对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。 ⒋由于存