第四章第一、二节应收票据(中财大版)介绍.ppt

业务二、企业将持有的应收票据背书转让以取得所需物资时，按计入取得物资成本的价值作如下账务处理： 借：材料采购（或原材料或在途物资） 应交税费——应交增值税（进项税额） 银行存款（也可能在贷方） 贷：应收票据 （账面价值：票面价值+已计提的利息） 财务费用（尚未计提的利息） 举例见教材P62例4-4 练习 大成公司将持有的一张面值30000元的带息票据背书转让给南浦公司，取得原材料一批，其价值为32000元，增值税税额为5440元，该票据尚未计提的利息200元，差额7240元以银行存款支付。 5、应收票据贴现的核算 （一）贴现的含义及实质 1、贴现 票据持有人将未到期的商业汇票经过背书交给银行，银行受理后，从票据价值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后，将余额付给贴现企业的行为。 2、贴现的实质——一种通融资金的行为。 （二）应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值。 无息票据，票据的到期值就是其面值。 带息票据，票据的到期值= 票据面值×(1+年利率×票据到期天数/360) 或票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12) 第二步，计算贴现息。 贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 或=票据到期值×贴现率×贴现天数/360 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额（贴现净额）=票据到期值-贴现利息 （三）应收票据贴现的两种形式的会计处理 1、不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票贴现） 借：银行存款 财务费用（贴现款小于应收票据金额及其利息时） 贷：应收票据（账面价值） 财务费用（贴现款大于应收票据金额及其利息时） 　　 练习 梅亚公司因销售产品收到一张票面金额为234000元、出票日为2011年9月1日、期限为6个月、年利率为3%的银行承兑汇票。梅亚公司出于筹措资金的考虑，于11月1日将该应收票据向开户银行申请贴现，并随即得到银行的受理，银行贴现利率为5%. 应收票据贴现的计算过程 第一步，计算票据的到期值 票据的到期值=票据面值×(1+年利率×票据到期月数/12) =234000×(1+3%×6/12)= 234000 +3510=237510（元） 第二步，计算贴现息。 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =237510×5%×4/12=3958.50（元） 第三步，计算贴现所得金额。 贴现所得金额=票据到期值-贴现息 =237510 - 3958.5 =233551.50（元） 借：银行存款 233551.50 财务费用 ？ 贷：应收票据 234000 　　　　　　 ？=贴现所得-应收票据账面价值 = 233551.50 - 234000 = - 448.50（元） 　　　　　　 即时练习 甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值30 000元、票面利率4%的银行承兑汇票。由于资金紧张，该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现率为6%。 2、带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票的贴现） 带追索权的商业汇票贴现后，不符合金融资产终止确认条件，不应冲销“应收票据”账户金额 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款（到期值） 举例 例1 不带息商业承兑汇票的贴现业务（ P62 例4-5） 例2 带息商业承兑汇票的贴现 甲公司持有一张2012年12月1日签发、为期4个月、面值30 000元、票面利率4%的商业承兑汇票。由于资金紧张，该企业于2013年3月2日持票向银行贴现，贴现期30天,贴现率为6%。 即时练习 乙公司4月30日持一张4月15日签发的面值600000元，票面利率10%，60天到期的带息商业承兑汇票向银行办理贴现，银行贴现率为16%。 八、应收票据备查簿 九、应收票据在资产负债表中的列报 “应收票据”项目反映企业收到的未到期也未向银行申请贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目根据“应收票据”账户的期末余额填列。 在会计报表附注中，还应当对已贴现的商业承兑汇票单独进行披露。（详见财务报表附注一章中P