第五章关税会计.ppt

【例7-3】恒远贸易公司从美国进口某类商品3000件，单件商品的到岸价格CIF为人民币600元，该类商品的进口关税税率为20%，试计算该批商品的应纳关税税额。 关税完税价格＝3 000×600＝1 800 000（元） 应纳关税税额＝1 800 000×20%＝360 000（元） 第三节 关税的核算 一、关税核算的账户设置 为了正确地反映和核算企业缴纳关税的情况，企业在“应交税费”账户下设置“应交税费——应交关税”二级账户。该账户贷方反映企业应该缴纳的关税税额，借方反映企业已经缴纳的关税税额；余额一般在贷方，表示企业应缴而未缴的关税税额。同时，企业负担的关税税额根据具体情况，分别在“材料采购”、“在建工程”、“ 营业税金及附加”等账户列支。 二、关税的会计处理 （一）进口关税的核算 1. 自营进口业务关税的会计处理 【例7-4】 购进商品并计算应纳关税税额： 借：材料采购 45 360 000 贷：应付账款 37 800 000 应交税费——应交关税 7 560 000 实际缴纳关税税额和增值税税额： 借：应交税费——应交关税 7 560 000 ——应交增值税（进项税额） 7 711 200 贷：银行存款 15 271 200 商品验收入库： 借：库存商品 45 360 000 贷：材料采购 45 360 000 2. 代理进口业务关税的会计处理 工业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的进口关税，不通过“应交税费”账户核算，而是将其与进口原材料的货款、国外运费、保险费、国内费用等一并计入进口原材料的采购成本。 商业企业通过外贸企业代理进口原材料应支付的国内费用在“销售费用”账户中列支。 企业根据与外商签订的加工装配和补偿贸易合同而引进的国外设备，所支付的关税在“固定资产”、“在建工程”账户中列支。 【例7-5】 预付进口货款时： 借：预付账款 2 800 000 贷：银行存款 2 800 000 收到进出口公司转来有关单据及商品时： 借：原材料 1890000 应交税费——应交增值税（进项税额） 308448 贷：预付账款 2198448 如果与进出口公司结算款项，该企业预付货款2 800 000元，实际用了2 198448元，应收回货款601552元： 借：银行存款 601552 贷：预付账款 601552 （3）进出口公司的会计处理如下。 收到委托单位划来的进口货款时： 借：银行存款 2 800 000 贷：预收账款——工业企业 2 800 000 对外支付进口商品时： 借：应付账款——某外商（240 000×6.3） 1 512 000 贷：银行存款 1 512 000 计算支付进口关税、增值税时： 借：预收账款——工业企业 3 024 00 贷：应交税费——应交关税 3 024 00 借：应交税费——应交关税 3 024 00