第3章审计种类与审计方法.ppt

抽样技术在审计中的应用 审计抽样的涵义与种类 属性抽样 变量抽样 审计抽样的涵义 审计抽样指审计人员先对特定审计对象总体抽取一定数量的样本进行审查，然后根据审查结果推断总体特征的一种方法。 审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性复核等程序。 审计抽样的环节 样本的检查 样本的选取 样本的设计 抽样结果的评价 审计抽样的分类 按决策依据划分 按了解内容划分 审计抽样 统计抽样 非统计抽样 属性抽样 变量抽样 任意抽样 判断抽样 统计抽样 从详查到抽查演变时最先运用的一种方法。缺乏科学性和可靠性，不久就被判断抽样代替。 有目的的抽取样本 受审计人员的经验和 判断能力影响较大 运用概率论原理，遵循随机原则，使每一单位都有被抽中的机会，使样本的特征尽可能接近总体特征 非统计抽样 属性抽样和变量抽样 属性抽样 在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。 变量抽样 用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。 抽样风险与非抽样风险★★ 抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。 抽样 风险 信赖过度风险 信赖不足风险 误受风险 误拒风险 控制 测试 实质性测试 影响审 计效率 影响审 计效果 信赖不足 和误拒 信赖过度和误受 非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。 非抽样 风险 审计人员因采用不恰当 的审计程序或方法，或 因误解审计证据等未能 发现重大误差的可能性 在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体特征发生频率而采用的统计抽样方法。属性抽样主要用于符合性测试，测定总体的错误发生频率。 属性抽样的方法有 固定样本量抽样 停—走抽样 发现抽样 属性抽样 固定样本量抽样执行的步骤 确定审计目的 定义 误差 定义审计对象总体 确定样本选取方法 确定样本数量 选取样本进行审计 评价抽样结果 形成审 计结论 变量抽样 在一定的精确限度和可靠程度条件下，为测定总体的货币金额而采用的统计抽样方法。审计中，变量抽样主要用于实质性测试，测定总体的错误额及总体金额。 变量抽样的方法有 ： 均值估计抽样 比率估计抽样 差额估计抽样 例：审计人员从总体规模为1000，账面金额为104万元的存货项目中抽取了200个样本，样本账面总额为20.8万元，经审定其价值为19.6万元 均值估计： 平均审定金额=19.6/200=0.098（万元） 总体估计值=1000*0.098=98（万元） 推断错报=104-98=6（万元） 比率估计： 样本比率=19.6/20.8=0. 94 总体估计值=104*0.94=97.76（万元） 推断错报=104-97.76=6.24（万元） 差额估计 平均错报=（20.8-19.6）/200=0.006（万元） 推断总体错报=0.006*1000=6 （万元） 账簿审阅（直接证据） 例如，审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方，即便有几笔借方记录，也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500 000元的借方记录至年底仍未归还，后经进一步核查，原为投资单位抽走的投资款。 报表审阅 报表的审阅比较复杂。财务报表的审阅决不止采用审阅一种技术，而是一个复杂的应用有关审计技术体系的问题。从审阅技术上讲，应着重审阅报表的项目是否填列齐全，表内的对应关系和平衡关系是否正确无误、报表附注是否填写、有关主管经营人的签字盖章是否齐全。 其他资料审阅 例如，审阅预算、计划、方案时，应注意制定的是否切合实际、有无相应的措施等；审阅合同时要注意合同主要条款的内容是否完备齐全并合法，措辞是否明白准确；审阅规章制度时要注意其内容是否合理、有关的规章制度是否都已订立等。 银广夏财务舞弊 中天勤审 阅读材料 银广厦事件中审计程序的缺陷 银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任，但从有关媒介披露的情况分析来看，中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法，未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视。 通过对银广夏历时一年的追踪调查，于2001年8月揭开了一个由高深的“萃取技术”和陌生的”德国客户“组成的造假故事：天津广夏1999年，2000年获得”暴利”的萃取产品出口，纯属子虚乌有。整个事件从大宗萃取产品出口到银广夏利润猛增到股价离谱上涨都是一场彻头彻尾的骗局。据调查，银广夏采取多种造假手段虚构利润达7.45亿元