第02章我国审计的组织形式.ppt

(一)注册会计师的职业责任 2.发现错误和舞弊的责任 错误和舞弊 错误：财务报表中存在的无意错报或漏报，是财务报表错报的非故意行为。 舞弊：被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当利益的故意行为（管理层舞弊、员工舞弊） 实际中错误和舞弊的区分，关键是看是否使企业获利 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。 （2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。 在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于： （1）按照审计准则实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在重大错报，无论该错报是由舞弊还是错误导致。 （2）由于审计的固有限制，CPA不能绝对保证财务报表在整体上不存在重大错报。 3.揭露违反法规行为的责任 被审计单位管理层的责任 保证经营活动符合法律法规的规定，防止或发现违法行为是被审计单位管理层的责任。 CPA的责任 在审计中，CPA不应当也不能对防止被审计单位违法行为负责任。但是，CPA应充分关注被审计单位违法行为可能对财务报表产生的重大影响。 欺诈-以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。作案具有不良动机是欺诈的重要特征。 欺诈属于注册会计师的舞弊行为。 * * 贺雪荣 iyhxr@126.com * * * 　　（一）行业自律型（民间管理型） 　　行业自律型的基本特点是：实行行业自我管理和外部约束相结合的管理机制。 　　行业自律型的优点：独立性、适应性、能动性强。 　　行业自律型的缺点：约束力有限，审计诉讼案较多。 　　行业自律型管理体制以英国、美国为代表，又分为英式和美式两种：英式是高度自律；美式是相对自律。注册会计师行业由注册会计师协会实行自律管理，政府较少干预。目前实行自律型管理体制的国家还有加拿大、澳大利亚、新西兰、阿根廷、尼日利亚等。 　　1．行业的自我管理 　　以美国为例，其注册会计师行业的自我管理是通过行业组织、准则和规则、监督来实现的。 　　2．行业的外部约束 　　注册会计师行业外部约束是通过政府组织、准则和规则、监督和实施来实现的。 　　（二）政府干预型（官方管理型） 　　政府干预型的基本特点是：政府在监督公认会计师行为规则中扮演着重要角色。注册会计师行业在充分发挥注册会计师协会的自律管理的基础上，较大范围、较大程度上引入了政府影响。 　　政府干预型的优点：有利于国家加强对资本市场的管理以及为政府干预和调节经济提供更加准确、可靠的信息。审计诉讼案较少。 　　实行政府干预型管理体制的国家以德国、荷兰、日本最为典型代表。此外，法国、意大利、瑞典等欧洲大陆国家以及菲律宾、巴西等许多发展中国家也都实行这种体制。 　　二、中国注册会计师管理体制 　　1．注册会计师审计与政府审计、内部审计相互独立。 　　2．《注册会计师法》是规范CPA行为的主要法律。 　　3．各级财政部门对注册会计师、会计师事务所、注册会计师协会进行监督是指导。 　　4．工商部门对会计师事务所进行工商登记与业务范围监督。 　　5．税务部门对会计师事务所进行税收征管。 　　6．注册会计师协会对CPA实行行政管理与自律管理。 　　行政管理包括：办理执业登记；CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。 　　自律管理包括：制定职业道德规范，监督注册会计师和会计师事务共同遵守；拟定执业准则、规则和工作制度；检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法；协调会计师事务所之间的业务关系，监督公平竞争。  * * * 1、独立 独立性，是指实质上的独立和形式上的独立，它是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。 （1）实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑； （2）形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。 2.4.1注册会计师的职业道德 威胁独立性的情形 第一，经济利益 　　（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益； 　　（2）收费主要来源于某一鉴证客户； 　　（3）过分担心失去某项业务； （4）与鉴证客户存在密切的经营关系； （5）对鉴证业务采取或有收费的方式； （6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。 2.4.1 注册会计师职业道德 【案例一】 　　ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下