第五章金融资产.ppt

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(3)2008年3月31日,其公允价值为14万元,而且还会下跌。 借:资产减值损失 1030000 资本公积 —其他资本公积 970000 贷:可供出售金融资产—公允价值变动 2000000 (4)20×7年2月1日,乙公司将该股票售出,售价为每股13元,另支付交易费用30 000元。 借:银行存款         12 970 000 投资收益         1 030 000 贷:可供出售金融资产—成本  15 030 000           —公允价值变动 1 030 000 【例】20×1年5月6日,甲公司支付价款10 160 000元(含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元),购入乙公司发行的股票2 000 000股,占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下: (1)20×1年5月10日,甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000元。 (2)20×1年6月30日,该股票市价为每股5.2元。 (3)20×1年12月31日,甲公司仍持有该股票;当日,该股票市价为每股5元。 (4)20×2年5月9日,乙公司宣告发放股利40 000 000元。 (5)20×2年5月13日,甲公司收到乙公司发放的现金股利。 (6)20×2年5月20日,甲公司以每股4.9元的价格将该股票全部转让。 假定不考虑其他因素的影响,甲公司的账务处理如下: (1)20×1年5月6日,购入股票: 借:应收股利         150 000 可供出售金融资产——成本  10 010 000 贷:银行存款          10 160 000 (2)20×1年5月10日,收到现金股利: 借:银行存款           150 000 贷:应收股利           150 000 (3)20×1年6月30日,确认股票的价格变动: 借:可供出售金融资产——公允价值变动 390 000 贷:资本公积——其他资本公积      390 000 (4)20×1年12月31日,确认股票价格变动: 借:资本公积——其他资本公积 400 000 贷:可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 (5)20×2年5月9日,确认应收现金股利: 借:应收股利   200 000 贷:投资收益      200 000 (6)20×2年5月13日,收到现金股利: 借:银行存款   200 000 贷:应收股利      200 000 (7)20×2年5月20日,出售股票: 借:银行存款         9 800 000 投资收益           210 000 可供出售金融资产——公允价值变动10 000 贷:可供出售金融资产——成本 10 010 000 资本公积——其他资本公积    10 000 可供出售金融资产的会计处理 初始计量 债券投资 按公允价值和交易费用之和计量(其中,交易费用在“可供出售金融资产——利息调整”科目核算) 实际支付的款项中包含的利息,应当确认为应收项目 股票投资 按公允价值和交易费用之和计量,实际支付的款项中包含的已宣告尚未发放的现金股利应作为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益(资本公积——其他资本公积) 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按公允价值计量,公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时,售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有可供出售金融资产期间产生的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益” 第五节 金融资产的重分类 一、金融资产重分类原则 金融资产重分类,主要是指持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等三类金融资产之间的重分类。任何情况下,交易性金融资产不能重分类为其他金融资产,其他金融资产也不能重分类为交易性金融资产。上述分类一经确定,不应随意变更。 第五节 金融资产的重分类 一、金融资产重分类原则 1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后,不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。? 2.持有至到期投资、贷款和应收款

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