第3章消费税法.ppt

（二）纳税人自产自用应税消费品的， ——为移送使用的当天。 （三）纳税人委托加工应税消费品的， ——为纳税人提货的当天。 （四）纳税人进口应税消费品的， ——为报关进口的当天。 二、纳税期限――消费税的纳税期限与增值税、营业税基本一致。 三、纳税地点――消费税的纳税地点原则上应为纳税人机构所在地或者居住。 注意：纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减已纳税款。 【判断】纳税人采取预收货款方式销售应税消费品，其消费税纳税义务的发生时间为收到预售款的当天。（×） 应用实例 【单选】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（ B ）。 A、进口的应税消费品，为取得进口货物的当天　　 B、自产自用的应税消费品，为移送使用的当天 C、委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天　　 D、采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天 本章基本内容框架 第三章 基 本内容框架 消费税三要素 消费税计算方法 及适应的范围 从价定率：适合从量计税和从复合计征以外的应税商品 应纳税额＝销售额×比例税率 从量定额：适应啤酒、黄酒和成品油三类 应纳税额＝销售数量×单位税额 复合计税：适应于粮食白酒、薯类白酒和卷烟 应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额 生产环节应纳消费税的计算 委托加工应税消费品应纳税额计算 进口应税消费品应纳税额计算 已纳消费税扣除的计算 消费税概念及特点 纳税义务人； 税范围--税目：14个税目 税率：比例税率和定额税率 计税依据的特殊规定：卷烟计税价格、成套应税消费品计税 价、换取相关资料的价格、兼营行为的计税价格 应纳消费税 的计算 税收征管 纳税义务发生时间、纳税期限、地点、申报 * 应用实例 【单选】某纳税人将自产卷烟用于本企业职工福利，没有同类产品价格可以比照，需按组成计税价格计算缴纳消费税。其组成计税价格为( )。 A.(材料成本十加工费) ÷(1-消费税税率) B.(成本十利润+自产自用商品数量×定额税率) ÷(1-消费税税率) C.(材料成本十加工费) ÷(1十消费税税率) D.(成本十利润) ÷(1十消费税税率) 【答案】B 【单选】纳税人将自产的应税消费品用于（ ）的，不征收消费税。 A、连续生产应税消费品 B、连续生产非应税消费品 C、职工福利、赞助、广告 D、管理部门 【答案】A 【判断】纳税人自产自用的应税消费品用于连续生产应税消费品的不纳税；用于生产非应税消费品的,于移送使用时纳税。 ( ) 【答案】√ 【计算】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价,白酒的成本利润率为10％。分别计算该酒厂应纳消费税和增值税。 【答案】（1）应纳消费税： ①从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元） ②从价征收的消费税 ＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%）×20% ＝27400÷（1-20%）×20%＝34250×20%＝6850（元） ③应纳消费税＝1000+6850＝7850（元） （2）应纳增值税 ＝［12×2000×（1+10%）+1000］÷（1-20%） ×17% ＝34250×17％＝5822.5（元） 【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用职工福利，化妆品的成本80000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，化妆品消费税率30％。计算该批化妆品应纳消费税（增加计算增值税） 【答案】 （1）组成计税价格为 ＝[80000+（80000×5%）]÷（1－30%） ＝84000÷0.7=120000（元） （2）应纳消费税＝120000×30%＝36000（元） （3）应纳增值税＝12000×17%＝20400（元） （二）委托加工环节的应纳税消费税处理 1、委托加工的定义－－ ――唯一标准是谁提供原料和主要材料。 2、委托加工应税消费品的税务处理 （1）受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。但受托方是个体经营者，则委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。 ①按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税； ②没有同类消费品销售价格，按照组成计税价格计算纳税。 第一，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：税价格=（材料成本+加工费）÷（l-比例税率） 第二，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）注意： “材料成本” ——委托方所提供加工材料的实际成本 “加工费”——受托方加工应税消费品向委托方所收取的全