第3章增值税的税收筹划.ppt

第3章 增值税的税收筹划 增值税税收筹划空间 纳税人 计税依据 税率 减免税 无差别平衡点增值率 1.含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为含税销售额，P为含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。 两种纳税人纳税额相等时，即： 当增值率低于无差别平衡点增值率20.05%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。 增值税纳税人身份的选择(1) 某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的税率。该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。 该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 2.不含税销售额无差别平衡点增值率的计算 设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，并假定一般纳税人适用税率为17%，小规模纳税人适用征收率为3%。 两种纳税人纳税额相等时，即： 当增值率低于无差别平衡点增值率17.65%时，一般纳税人税负低于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。 甲乙两个企业均为工业企业小规模纳税人，加工生产机械配件。甲企业年销售额为40万元，年可抵扣购进货物金额35万元，乙企业年销售额43万元，年可抵扣购进货物金额37.5万元（以上金额均为不含税金额，进项可取得增值税专用发票）。由于两个企业年销售额均达不到一般纳税人标准，税务机关对两企业均按小规模纳税人简易方法征税，征收率为3%。 （1）计算甲乙两个企业年应纳增值税额。 （2）该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划？ 应注意的问题 税法对一般纳税人的认定要求 财务利益最大化 企业产品的性质及客户的类型 增值税纳税人与营业税纳税人的筹划 无差别平衡点增值率 增值税纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点增值率 17% 5% 34.41% 17% 3% 20.65% 13% 5% 43.46% 13% 3% 26.08% 假定纳税人含税增值额增值率为R，含税销售额为S，含税购进金额为P，纳税人适用的增值税税率为17%，纳税人适用的营业税税率为5%，则增值率可表示为： 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为： 当增值税与营业税相等时： 解出纳税平衡点为 ，即此时两种税负担相同。 增值税纳税人和营业税纳税人的筹划 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳营业税有利于节税；如果增值率小于无差别平衡点增值率，则混合销售行为缴纳增值税有利于节税(见表3—3)。 某有限责任公司甲，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器材加工厂和工程安装施工队。供电器材加工厂主要生产和销售货物，工程安装施工队主要提供输电设备的安装服务。某年，公司销售收入为2 800万元(不含税)，销售货物同时取得安装收入为2 574万元，购买生产用原材料2 000万元，可抵扣的进项税额为340万元。该公司为一般纳税人， 属于生产性企业，而且兼营非应税劳务销售额未达到总销售额的50%。? （1）计算该企业应纳的税款及税收负担率。 （2）该企业如何进行筹划才能进一步减轻税负？ 无差别平衡点抵扣率 一般纳税人税率 营业税纳税人税率 无差别平衡点抵扣率 17% 5% 65.59% 17% 3% 79.35% 13% 5% 56.54% 13% 3% 73.92% 销售方式的税收筹划 折扣销售 还本销售 以旧换新 以物易物 案 例 某商场商品销售利润率为40%，即销售100元商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式： 1、将商品以7折销售； 2、凡是购物满100元者，均可获赠价值30元的商品（成本为18元） （以上价格均为含税价格） 该选择哪个方案呢？ 结算方式的税收筹划 纳税义务发生时间的筹划 应收货款一时无法收回的情况下，选择分期收款结算方式 选择委托代销方式 经销方式的税收筹划 渤兴啤酒厂是辽西地区纳税数额较大的国有企业之一，主要生产葫芦岛牌啤酒，年产量3万吨，属于增值税一般纳税人。该厂在2010年初，为了扩大啤酒销售量，在本地区设立了5个啤酒经销处，负责该厂在本地区47个乡镇、办事处的啤酒销售工作。其中渤兴啤酒厂与新所啤酒经销处最先签订啤酒经销协议，下面就以此协议为例，把协议中与税收筹划有关的内容简要介绍如下： 渤兴啤酒厂在本地区南部设立新所啤酒经销处，负责本地区南部11个乡镇的销售工作。 经销处采取自行提货的方式。为了维护葫芦岛牌啤酒价格的稳定，进行正当竞争，经销处在经销本厂啤酒过程中，不得低于本厂在本地区统一确定的销售价格(每箱2