第五章人力资源与工薪循环审计.ppt

常规程序 程序类型 程序目的 程序1、获取或编制应付职工薪酬明细表 形成基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性 程序4、检查五险一金两费（见下页） 确认职工薪酬计提和支付的合规正确性 程序8、检查期后付款情况 确认应付职工薪酬金额记录的真实性和正确性 程序9、检查列报的恰当性 确认列报的恰当性（教材466页） 广西五险一金的缴费比率 类别 单位缴费比例 个人缴费比例 养老保险 20.00% 8.00% 医疗保险 8.00% 2.00% 失业保险 2.00% 1.00% 工 伤 0.50% 0% 生 育 0.70% 0% 住房公积金 8％—15％ 8％一15％ 两费的计提比例 工会经费 计提比例 2% 职工教育经费 计提比例 1.5%—2.5% 重要程序——分析程序 程序2、分析程序。 重要程序——检查工薪项目 程序3、检查工薪、奖金、津贴、补贴 （1）检查计提正确性 （2）检查分配正确性 （3）检查发放正确性 奖金、津贴、补贴的区别 奖金——是支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括： 生产奖、节约奖、劳动竞赛奖、机关和事业单位的奖励工资、其他奖金。 津贴——指为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的保健性津贴，技术性津贴，年功性津贴及其他津贴。如高温津贴、有毒有害津贴、矿山井下津贴、高寒山区津贴、海岛津贴。补贴——是为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。包括：副食品价格补贴、肉价补贴、粮价补贴、房租补贴、水电补贴、交通费补贴、电话费补贴等 。 特殊程序 程序5、审查辞退福利（真实性、会计处理） 程序6、审查非货币性福利（会计处理） 程序7、审查以现金结算的股份支付（会计处理） 课堂练习 资料：注册会计师在审查华兴公司2009年应付职工薪酬时获知，该公司为部门经理级别以上的员工提供免费汽车使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有部门经理以上员工25人，每辆汽车每月的折旧费为500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5人，公司为每人租赁一套月租金为4000元的公寓。对此，该公司每月的会计处理如下： 借：制造费用 80 000 贷：应付职工薪酬 80 000 要求：指出该公司在会计处理中存在的问题。 正确会计分录： 借：管理费用 32500 贷：应付职工薪酬—非货币性福利 32500 借：应付职工薪酬—非货币性福利 32500 贷：累计折旧 12500 其他应付款 20000 审计调整分录？ 人有了知识，就会具备各种分析能力， 明辨是非的能力。 所以我们要勤恳读书，广泛阅读， 古人说“书中自有黄金屋。 ”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识， 培养逻辑思维能力； 通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平， 培养文学情趣； 通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。 有许多书籍还能培养我们的道德情操， 给我们巨大的精神力量， 鼓舞我们前进。 * 第五章 人力资源与工薪循环审计 本章框架： 第一节 循环的特点（了解） 第二节 循环的内部控制和控制测试（熟悉） 第三节 循环的实质性程序（掌握） 第一节 循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录 二、涉及的主要报表项目 三、评估重大错报风险 一、涉及的主要凭证与会计记录 （一）人事和雇佣记录 1、人事记录 2、扣款核准表 3、工薪率核准表 （二）工时记录和工薪表 1、工时卡 2、工时单 3、工薪交易文件 4、应付职工薪酬明细账或清单 5、工薪主文档 （三）支付工薪记录 （四）个人所得税纳税申报表 二、涉及的主要业务活动 （一）涉及的主要业务活动 1、批准招聘（人员招聘） 2、记录工作时间或产量 3、计算工薪总额和扣除 4、支付工薪净额 （二）业务流程 业务环节 会计凭证与记录 1、批准招聘 聘用合同、人事记录 2、记录工时或产量 产量记录、工时记录 3、计算工薪 工薪汇总表、工薪率核准表、扣款核准表、个人所得税纳税申报表、应付职工薪酬明细账、成本费用明细账 4、支付工薪 支票、货币资金日记账 三、涉及的主要报表项目 资产负债表 利润表 应付职工薪酬 营业成本 管理费用 销售费用 三、评估重大错报风险 重大错报风险的类型 （一）舞弊风险 1、对财务信息作出虚假报告