第五章审计计划、重要性和审计风险.ppt

有人会专门制定审计计划，并不断根据业务执行情况进行修改，到最后外勤结束，计划也制定好了。所以要不断地修改。 * 1、审计是将报表中的重大差错查出，只能是合理保证，审计报告报出后报表中仍会有错报，但不能影响使用者做决策。如1000万的利润中，某股东占10%，即100万的利润，如果有100元费用的错报，则不影响其的决策，但100万的错报则不可以。要注意：考虑的是使用者整体，不是一个使用者。 2、有时金额小，但与舞弊有关，则也要特别注意，不能因为没有达到重要性而忽视，因此离不开特定的环境。 3、 * * * * 审计风险是客观存在的，不可能降为0。审计人员只能合理保证财务报表不存在重大错报。 重大错报指超过重要性水平的错报。 * 重大错报风险只能评估，不能降低。因为它是由被审单位决定的，只能从财务报表层次和认定层次进行评估，后面会讲到风险评估的方法。 * * * * 关键是如何实施风险评估程序，以此确定重大错报风险。 * * 【简答题】某CPA对ABC公司2009年度的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。ABC公司的总资产构成如下表： 账户 金额（万元） 货币资金 20 应收账款 200 存货 600 固定资产 500 无形资产 80 总计 1400 请回答：（1）ABC公司2009年财务报表层次的计划重要性水平是多少？ （2）按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到各账户？有无缺陷？为什么？ 答：（1）14万元 （2）因为初步估计的重要性水平为总资产的1%，14/1400=1%,按资产所占比例分配财务报表重要性到各账户时，则重要性水平分别为0.2万元、2万元、6万元、5万元、0.8万元。 完全按资产所占比例分配重要性水平，没有考虑特定账户发生错报的可能性，如应收账款和存货发生错报的可能性大于其他账户；也没有考虑审计各账户可能发生的审计成本，一个账户发生错报的可能性小或不是重要账户，按比例分配给它的重要性就低，而重要性低审计证据数量需要得就多，其实没有必要，会不合理地增加审计成本。 （二）不分配的方法 假设财务报表层次的重要性水平为90万元，则可根据各账户或各类交易的性质及错报的可能性，将各账户或交易的的重要性水平确定为财务报表层次重要性水平的1/6—1/3,如应收账款为这一重要性水平的1/3，存货为1/5，应付账款为1/5，则它们的重要性水平分别为30万元，18万元，18万元。 审计时，只要发现账户或交易的错报超过这一水平，则建议被审计单位调整。最后，编制未调整事项汇总表，若未调整的错报超过90万元，就应建议被审计单位调整。 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素: 1.各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 2.各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 五、重要性水平在审计程序中的应用 （一）重要性的应用贯穿整个审计过程 （二）审计过程中修改重要性　　注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）的原因：（1）审计过程中情况发生重大变化；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。 （三）评价审计结果时对重要性的考虑 1、评价审计结果时所运用的重要性水平 审计人员评价审计结果时所运用的重要性水平,可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同,如前者大大低于后者,审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分。 2、错报的汇总 审计人员在评价审计结果时,应汇总已发现但未调整的错报,以考虑其金额与性质是否对财务报表的反映产生重大影响。 错报 已发现的错报 推断的错报 事实错报 判断错报 注意：汇总数超过重要性水平时的处理 如果尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平, 为降低审计风险,审计人员应当考虑采用两种措施: 1、扩大实质测试范围,以进一步确认汇总数是否重要; 2、提请被审计单位调整财务报表,以使汇总数低于重要性水平。 注意：汇总数接近重要性水平的处理 如果尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平,由于该汇总数连同尚未发现的错报可能超过重要性水平,审计人员应当实施追加审计程序,或提请被审计单位进一步调整已发现的错报,以降低审计风险。 第3节 审计风险 一、审计风险的含义 在执行审计业务时，CPA要考虑重要性，还要考虑重要性和审计风险的关系。 审计风险是指财务报表存在重大错报而CPA发布