第五章投资.ppt

4、除了以上三种影响以外，一个企业对另一个企业的投资还可能既不存在控制，也不存在共同控制和重大影响的情形。 对于企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的投资，要分为两个部分来处理： 第一，是该投资在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量；应按照可供出售金融资产或交易性金融资产的方法进行会计处理。 第二是该投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行会计处理。 二、长期股权投资取得的核算 （一）支付现金方式 （二）发行权益性证券方式取得 三、长期股权投资的成本法 1、成本法及其适用范围 成本法是指按投资成本计价的一种方法。 在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价。 在下列情况下，长期股权投资应当按照成本法的规定核算： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2、成本法核算的要点 （1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。 （2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。 （3）如果被投资单位不分派利润或现金股利，不管其盈利还是亏损，投资企业不做任何会计处理。 【例】星海公司于2007年3月20日购入万达公司股票10万股，每股成交价格15.20元，另支付相关税费11 400元。星海公司购入万达公司股份占万达公司有表决权资本的 4%，并准备长期持有。万达公司于2007年4月5日宣告分派2006年度的现金股利，每10股2元。2008年，万达公司亏损5 000万。 （1）计算初始投资成本： 成交价（15．20×100 000）　　　　　　　 1 520 000 加：税费 11 400 投资成本 1 530 400 （2）购入股票时： 借：长期股权投资—万达公司 1 530 400 贷：银行存款 1 530 400 （3）万达公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利 20 000 贷：投资收益 20 000 四、长期股权投资的权益法 （一）权益法及其适用范围 权益法是指最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。 特点： 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。 适用范围： 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 权益法的应用 长期股权投资采用权益法核算，在会计核算上解决的主要问题有： （1）投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额的处理； （2）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理; （3）被投资单位除净损益以外其他所有者权益变动的处理。 （三）权益法的核算 1、取得长期股权投资时： 借：长期股权投资—— 成本 贷 ：银行存款 如果，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 借：长期股权投资—— 成本 贷 ：银行存款 营业外收入 例：甲公司2007年1月20日购买东方股份有限公司发行的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30%。每股买入价6元，另外，支付相关税费500 000元，款项用银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的公允价值为100 000 000元。 投资成本：30 000 000+ 500 000=30 500 000（元） 占有被投资公司所有者权益公允价值的份额为： 100 000 000×30%=30 000 000（元） 会计处理如下： 借：长期股权投资—— 成本 30 500 000 贷 ：银行存款