第2章国际税收案例.ppt

《关于在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得纳税义务问题的通知》： 对于在中国境内居住满1年而不超过5年的外籍个人，在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报纳税； 其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税； 上述个人在一个月中既有在中国境内工作期间的工资薪金所得，也有在临时离境期间由境内企业或个人雇主支付的工资薪金所得，应合并计算应纳税款。 * * 非长期居民纳税义务举例： 史密斯先生从2004年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。 史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。 我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。 2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。 他在泰国工作12天，泰国公司向其支付工资1000美元。 完成工作后，史密斯先生随即返回我国的M公司工作。 现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。 * * 分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。 根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税。 而他被美国公司临时派到泰国工作12天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工资中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。 史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下： (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：(50000－4800)×30%－2755(速算扣除数)＝10805(元) (2)当月应纳税额：10805×（1-35000/50000×12/30）=7779.6（元） * * 采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。 速算扣除数实际上是在相同级距和税率条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。 因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法时，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。 采用速算扣除数法计算超额累进税率的所得税时的计税公式是： 应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数 速算扣除数的计算公式是：????本级速算扣除额=上一级最高所得额×（本级税率－上一级税率）＋上一级速算扣除数 * * 用上述公式求得的速算扣除数，可用直接计算法验证其准确性。 以个人所得税工资、薪金所得适用的9级超额累进税率（2011年以前）第2级验证如下： 第1级 不超过500元 税率5 %第2级 超过500元至2000元的部分 税率10% ?①用上述公式计算：????500×（10%－5%）＋0=25 ?②用直接计算法计算 全额累进税率的应纳税额=2000×10%=200 超额累进税率的应纳税额=（500×5%）+（1500×10%）=175 速算扣除数=200－175=25 * * * 2006年1月1日以后 * 起征点：3500元 法人居民同样有无限纳税义务。 但是很多发达国家对于本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得都有延期纳税的规定。 延期纳税：本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税，当这些境外所得汇回本国以后本国居民公司再就其申报纳税。 会产生国际避税问题。 我国税法没有延期纳税的规定： 《境外所得计征所得税暂行办法》：纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照条例和实施细则规定的纳税年度计算申报并缴纳所得税。 * * 2.4.2 非居民的纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)。 这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。 无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。 * * 现实情况： 非居民自然人： 有些国家规定，非居民在本国停留时间如果没有达到规定标准，其有限纳税义务在一定条件下可以得到豁免。如： 美国：停留时间不超过90天，或报酬不超过3000美元 新西兰：停留时间不超过92天 英国：资本利得 * * 第七条：“在中国境内无住所，但是在一个纳税年度中在中国境内连续或者累计居住不超过90日的个人。其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，免缴个人所得税。” * * 在中国境内无住所而在一个纳税年度