第2章审计职业规范体系.ppt

证监会和中注协已把审计师变更作为重点检查对象。包括对外披露和备案要求。事务所有权向股东大会申诉。 防范措施： 当应邀投标时，在投标书中说明，在承接业务前需要与前任注册会计师沟通，以了解是否存在不应接受委托的理由； 要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况， 从其他渠道获取必要的信息。 与前任注册会计师沟通前，应当征得客户的同意，最好征得客户的书面同意。 如果不能与前任注册会计师沟通，注册会计师可通过询问第三方或调查客户的高级管理人员、治理层的背景等方式，获取可能对职业道德基本原则产生不利影响的信息。 2）应客户要求提供第二次意见 已由前任注册会计师发表意见的情况下，如果注册会计师应客户的要求提供意见，则为第二次意见。 如果第二次意见不是以前任CPA所获得的相同事实为基础，或证据不充分，则可能对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。 防范措施：（1）征得客户同意与前任注册会计师沟通；（2）在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性；（3）向前任注册会计师提供第二次意见的副本。 如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当考虑是否适宜提供第二次意见。 3）利益冲突 注册会计师为两个以上客户提供服务，而这些客户之间存在利益冲突或者对某一事项或交易存在争议，可能对客观和公正原则或必威体育官网网址原则产生不利影响。 防范措施： 消除利益冲突的不利影响或将其降低至可接受的水平 拒绝承接某一特定业务，或者解除一个或多个存在冲突的业务约定。 4）专业服务的营销 注册会计师通过广告或其他营销方式招揽业务，可能对职业道德基本原则产生不利影响。 营销专业服务时，不得有下列行为： 夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 暗示有能力影响有关主管部门、监管机构或类似机构 作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明 采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务 收取或支付与客户相关的介绍费或佣金 课堂练习4（职业道德） ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计。A注册会计师作为项目负责人，根据审计业务的要求，组建了甲公司审计项目组。假定存在下列情形： （1）A注册会计师以市场价格购买甲公司开发的房产一套，并一次性支付房款150万元。 （2）A注册会计师的岳母于20×7年购买甲公司发行的企业债券，面值2 000元，即将到期。 （3）接受委托后，项目组成员B被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，在审计业务开始前，ABC会计师事务所将其调离项目组。 （4）ABC会计师事务所合伙人C不属于项目组成员，其妻子继承父亲遗产，其中包括甲公司内部职工股20 000股。 （5）项目组成员D的堂兄在甲公司担任后勤部副主任。 要求：针对上述情形，分别判断是否对审计独立性构成威胁，并简要说明理由。 参考答案 （1）对独立性不构成威胁。项目组负责人按照市场价格购买房屋，且款项已经全部支付与甲公司之间不存在经济利益关系，对独立性不产生威胁。 （2）对独立性构成威胁。项目组负责人的直系亲属的直接经济利益，视同注册会计师本人的直接经济利益，对独立性产生威胁。 （3）对独立性构成威胁。会计师事务所的员工同时担任审计客户的独立董事，所产生的自我评价、经济利益威胁非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，所以即使调离项目组，对独立性的威胁也非常重大。 （4）对独立性构成威胁。如果会计师事务所的合伙人及其直系亲属从审计客户获得直接经济利益或重大间接经济利益（例如，通过继承、馈赠或合并产生的），不允许拥有这些利益，故产生对独立性的威胁。 （5）对独立性不构成威胁。项目组成员D的堂兄不属于其直系亲属，且堂兄的工作与财务报表的编制没有直接的关系，所以对项目组成员D不构成独立性的威胁。 课堂练习2 X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年、2000年和2001年会计报表，双方于2001年底签订审计业务约定书。假定ABC事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况： （1）ABC事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为150万元，X银行在ABC事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付； （2）2000年7月，ABC事务所按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款50万元，用于购置办公用房； （3）ABC事务所的合伙人A目前担任X银行的独立董事； （4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理； （5）审计小组成员C自2000年以来一直协助X银行编制会计报表； （6）审计小组成员D的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。 要求：分别判断上述6种情况下，注册会计师的独立性是否受到